Организация предоставила своему сотруднику заемные средства в форме товарно-материальных ценностей по договору займа. Являются ли проценты, полученные указанной организацией за пользование такими средствами, объектом налогообложения по НДС?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно п.1 ст.809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения, ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

В силу пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл.21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Подпунктом 15 п.3 ст.149 НК РФ установлено, что не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС на территории РФ оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

Кроме того, п.28 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъяснено, что при применении пп.15 п.3 ст.149 НК РФ следует иметь в виду, что в соответствии с данным пунктом не подлежит налогообложению плата за предоставление в заем денежных средств. Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается НДС.

Таким образом, проценты, полученные организацией за пользование заемными средствами, предоставленными в иной, отличной от денежной, форме, признаются реализацией товаров на территории РФ и являются объектом налогообложения по НДС на основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, поскольку освобождение от обязанности по исчислению и уплате НДС, в соответствии с пп.15 п.3 ст.149 НК РФ, предусматривается только в отношении финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. При этом полученные с заемщика проценты на сумму заемных средств учитываются при исчислении налоговой базы по НДС в размерах и в порядке, определенных договором займа.

Е. Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

19.05.2004