Организация применяет УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов") и осуществляет деятельность по предоставлению услуг по перевозке грузов с привлечением посредников по договорам комиссии

В какой момент ей следует учитывать доходы, поступившие от реализации услуг в рамках посреднических договоров: в момент поступления денежных средств комиссионеру или в момент поступления денежных средств на расчетный счет данной организации?

Ответ: С учетом мнения Минфина России и судебной практики организация, применяющая УСН и оказывающая транспортные услуги по договорам комиссии, вправе учитывать доходы в целях налогообложения на момент их поступления от посредников на ее расчетный счет.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).

Согласно ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

На основании п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Согласно ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Из положений данной нормы можно сделать вывод о том, что денежные средства, поступившие на счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату реализованного товара (работы, услуги), являются собственностью комитента.

В Письме ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1823@ указано, что датой получения доходов для принципала (поставщика товара, работ, услуг) при применении упрощенной системы налогообложения будет являться день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента или через платежный терминал.

Основываясь на положениях указанного Письма, можно сделать вывод, что подход ФНС России следует распространять на все посреднические договоры: комиссии, поручения, агентский.

Однако в Письме Минфина России от 02.08.2011 N 03-11-11/202 указывается, что комитент признает в доходах от реализации товаров выручку в момент (на дату) поступления денежных средств от комиссионера на свой расчетный счет в банке и (или) в кассу.

Также обратимся к примерам судебной практики.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 04.07.2013 N А33-17140/2012 делает вывод о том, что все денежные средства, поступившие на счет или в кассу комиссионера, поверенного от покупателей в оплату реализованного товара, являются собственностью комитента. Также суд указывает, что данный факт не влияет на порядок определения даты получения дохода, поскольку датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Суд пришел к выводу об отсутствии оснований для включения в налогооблагаемую базу сумм фактически не полученных доходов, не подлежащих признанию в качестве таковых в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Таким образом, комитент, находящийся на УСН, определяет сумму выручки в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, кассовым методом, то есть в момент поступления от комиссионера денежных средств на его расчетный счет или в кассу, либо иного имущества, передаваемого в счет исполнения договора комиссии.

Таким образом, денежные средства, поступившие на счет или в кассу комиссионера, будут учитываться в качестве дохода организации-комитента по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на тот момент, когда они поступят на расчетный счет или в кассу данной организации-комитента.

А. А.Шелякова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.09.2013