Организацией за рубежом приобретаются детские игровые автоматы, бывшие в употреблении. При принятии их на учет еще не известно, будут ли они продаваться или сдаваться в аренду. Как учесть расходы на покупку указанных аппаратов в целях исчисления налога на прибыль, если цель покупки еще не определена?

Ответ: Расходы на игровые автоматы, цель покупки которых еще не определена (сдача в аренду или перепродажа), могут быть учтены единовременно или путем начисления амортизации, однако если долгое время игровые автоматы не используется в направленной на получение доходов деятельности, то велика вероятность признания налоговым органом данных расходов сомнительными.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. ст. 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ.

Таким образом, расходы на приобретение имущества стоимостью более 40 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев подлежат учету для целей налогообложения путем начисления амортизации по такому имуществу. При этом амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Следовательно, если вышеуказанные игровые автоматы стоят более 40 000 руб., а срок их полезного использования более 12 месяцев, то расходы на приобретение данных игровых автоматов нельзя будет учесть для целей налогообложения без ввода их в эксплуатацию. Расходы в данном случае следует учитывать путем начисления амортизации по таким игровым автоматам. Если же игровые автоматы стоят менее 40 000 руб. или срок их полезного использования менее 12 месяцев, то расходы на их приобретение могут быть учтены для целей налогообложения единовременно.

Иного порядка положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрено, например, когда организация не определилась с дальнейшей судьбой таких игровых автоматов.

Однако следует отметить, что вопрос о порядке учета для целей налогообложения расходов на приобретение игровых автоматов одним из вышеуказанных способов не является единственным. Еще одним вопросом является вопрос об обоснованности таких расходов. Дальнейшая судьба игровых автоматов значения не имеет. Они могут быть переданы в аренду либо реализованы через определенное время, однако если расходы не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, то они не могут быть учтены для целей налогообложения. Например, в своих Письмах от 11.02.2013 N 03-03-06/2/3364, от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9224 и от 26.08.2013 N 03-03-06/1/34904 Минфин России высказал мнение о том, что амортизация начисляется по имуществу, используемому организацией для извлечения дохода.

Получается, если расходы учтены единовременно или начали учитываться путем начисления амортизации, а имущество при этом долгое время не используется в направленной на получение доходов деятельности, велика вероятность признания налоговым органом данных расходов сомнительными.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.09.2013