Организация приобрела дополнительный (второй) монитор для подключения к компьютеру, приобретенному ранее, эксплуатируемому и учитываемому для целей налогового учета в качестве единого объекта ОС. Дополнительный монитор необходим для повышения удобства и эффективности работы работника (технические характеристики самого компьютера не изменялись)

Будет ли в данном случае стоимость дополнительного монитора увеличивать первоначальную стоимость ранее приобретенного объекта ОС (компьютера) в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ или организация вправе учесть его стоимость в составе материальных расходов единовременно на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ?

Ответ: По нашему мнению, расходы на дополнительно приобретенный монитор к компьютеру стоимостью меньше 40 000 руб. могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль единовременно.

Обоснование: Сразу следует отметить, что вопрос является дискуссионным. Судебная практика по данному вопросу противоречива, а ответ во многом зависит от конкретных обстоятельств и может различаться.

По нашему мнению, в данном случае дополнительно приобретенный монитор следует рассматривать как отдельный объект, не являющийся составляющей компьютера.

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ определено, что под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Поскольку под основным средством понимается не имущество в целом, а его часть, можно предположить, что дополнительно приобретенный монитор является как раз частью имущества (компьютера) и, следовательно, признается отдельным амортизируемым основным средством, если соответствует критериям п. 1 ст. 257 НК РФ. Расходы на его приобретение будут учитываться для целей налогообложения путем начисления амортизации по нему. Если дополнительно приобретенный монитор критериям п. 1 ст. 257 НК РФ не соответствует, то расходы на его приобретение могут быть учтены для целей налогообложения единовременно.

Далее следует отметить, что п. 1 ст. 257 НК РФ установлен порядок определения первоначальной стоимости основного средства, а п. 2 данной статьи определены случаи ее изменения.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях гл. 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Следовательно, хотя п. 2 ст. 257 НК РФ и определены случаи изменения первоначальной стоимости основного средства, приобретение дополнительного монитора не подпадает ни под один из них. Учитывая данные обстоятельства, можно сделать вывод о том, что расходы на дополнительно приобретенный монитор стоимостью меньше 40 000 руб. могут быть учтены для целей налогообложения единовременно. В большинстве случаев аналогичного мнения придерживаются судебные органы. При этом обоснование такого вывода у каждого суда разное.

Так, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 04.02.2008 N КА-А40/13427-07-2 суд сделал вывод о том, что оснований для объединения в составе единых сочлененных объектов мониторов и системных блоков, входящих в общее понятие "вычислительная техника", не имеется. Мониторы и системные блоки не являются единым целым с процессором (несколькими процессорами), так как не монтируются на одном фундаменте, имеют разное функциональное назначение, могут выполнять свои функции в различной комплектации, имеют разные сроки полезного использования и представляют собой отдельные инвентарные объекты.

Из Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2006 N Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40) следует, что компьютер и его комплектующие не могут быть определены как единый объект, участвующий в процессе производства, поскольку могут самостоятельно эксплуатироваться в составе различных комплектующих компьютерного оборудования.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 19.04.2006 N Ф09-2828/06-С7, в котором рассматривалась ситуация с приобретением монитора и двух принтеров, суд указал, что данное имущество не отвечает всем обязательным признакам комплекса конструктивно сочлененных предметов. В Постановлении ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7 суд, учитывая нормы гл. 25 НК РФ, Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359) и Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), сделал вывод о том, что компьютерная техника и комплектующие для нее имеют разное функциональное назначение. Судом установлено, что компьютерная техника и комплектующие для нее имеют разные сроки полезного использования, функциональное назначение каждого в отдельности объекта является различным, а каждый предмет может выполнять свои функции в различной иной комплектации.

Из Постановлений ФАС Поволжского округа от 30.03.2004 N А57-7169/03-5 и от 25.05.2004 N А65-17461/2003-СА2-11 следует, что системный блок, монитор, принтер и сканер должны учитываться как единый объект, а в Постановлении ФАС Поволжского округа от 17.03.2009 N А72-6890/2008 сказано, что системный блок и монитор являются разными комплектующими и самостоятельными инвентарными объектами.

Однако встречаются постановления судов, которые придерживаются иного мнения. Так, например, ФАС Дальневосточного округа в своем Постановлении от 29.12.2009 N Ф03-5980/2009 сделал вывод о том, что монитор и системный блок не могут выполнять свои функции отдельно друг от друга.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.09.2013