Организация, применяющая ЕНВД, оказывает туристические услуги. На весенне-летний период были дополнительно приняты на работу работники (гиды, экскурсоводы) как по срочным трудовым договорам (на три-четыре месяца), так и по гражданско-правовым договорам (на один месяц). Средняя численность работников составила: в апреле - 62 чел., в мае - 102 чел., в июне - 97 чел. Вправе ли была организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД во II квартале 2013 г.?

Ответ: Организация, допустившая нарушение численности работников в течение налогового периода (во II квартале 2013 г.), но устранившая его по итогам квартала, вправе была применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход во II квартале 2013 г.

Обоснование: Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход регламентируется нормами гл. 26.3 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Перечень видов такой деятельности установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

С 1 января 2013 г. лимит по количеству работников для перехода и утраты права на применение ЕНВД определяется исходя из средней численности работников, а не среднесписочной, как ранее (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ (понятие "количество работников")) и по-прежнему составляет 100 человек.

Как сказано в п. 77 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435, средняя численность работников включает в себя:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

В п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ установлено, что, если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного пп. 2 п. 2.2 данной статьи, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД, установленной гл. 26.3 НК РФ, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований.

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

В Письме Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/3/29239 сделан вывод, что, если в течение налогового периода налогоплательщиком ЕНВД было допущено нарушение требования, установленного пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (доля участия других организаций составила более 25 процентов), но по итогам налогового периода такое нарушение было устранено, за налогоплательщиком сохраняется право применения системы налогообложения в виде ЕНВД в налоговом периоде, в котором произошли данные изменения.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что организация, допустившая превышение средней численности работников в некоторых месяцах II квартала 2013 г., но устранившая его по итогам налогового периода, вправе была применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход во II квартале 2013 г.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.09.2013