В июле 2013 г. налоговый орган отказал налогоплательщику в предоставлении вычета по НДС по приобретенным и принятым на учет в IV квартале 2012 г. товарам на том основании, что пропущен период заявления вычета. При этом должностные лица налогового органа не приняли во внимание документы, подтверждающие факт использования товаров для деятельности, облагаемой НДС, и то, что исправленный счет-фактуру удалось получить только в марте 2013 г. Сохраняется ли право на вычет НДС в такой ситуации?

Ответ: Налогоплательщик имеет право на вычет по НДС и в более поздние периоды. Отказ предоставить вычет по НДС не соответствует ст. ст. 168, 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии со:

1) ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении:

а) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом НДС;

б) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

2) ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (они должны отвечать требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете");

3) ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету.

Таким образом, НК РФ устанавливает следующие условия для вычета НДС:

- надлежащим образом оформленные счета-фактуры. Это условие было выполнено в марте 2013 г., то есть в I квартале 2013 г.;

- принятие товаров на учет. И это условие было выполнено налогоплательщиком;

- использование товаров для совершения операций, облагаемых НДС. И данное условие - налицо.

В НК РФ нет требования о том, чтобы вычет был заявлен непосредственно по итогам налогового периода по НДС, в котором соблюдены все условия для принятия к вычету налога. Можно заявить вычет и в более поздние периоды.

Тем не менее некоторые налоговые органы исходят из того, что налогоплательщик НДС не вправе переносить вычеты НДС на более поздние периоды. При этом они ссылаются на позицию Минфина России (см., например, Письмо Минфина России от 12.03.2013 N 03-07-10/7374), состоящую в том, что вычет по НДС необходимо заявлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет (в противном случае необходимо подавать уточненную декларацию по НДС).

По-другому складывается судебная практика. Арбитры исходят из того, что налогоплательщик НДС вправе заявить вычет по НДС не только в том периоде, в котором право на вычет возникло, но и в более поздние периоды. При этом необходимо подать декларацию по НДС в течение трех лет после окончания квартала, в котором у налогоплательщика НДС возникло право на вычет (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2013 N А40-134577/12-140-944).

Анализ ст. ст. 168, 169, 171, 172 НК РФ показывает, что судебная практика в полной мере соответствует положениям НК РФ. Это означает, что в ситуации, описанной в вопросе, отказ в предоставлении вычета неправомерный, однако признать право на вычет, вероятно, получится только в судебном порядке.

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

06.09.2013