По лицензионному договору организация приобрела в 2012 г. неисключительную лицензию на программу для ЭВМ сроком на пять лет. Затраты на приобретение лицензии она учла в расходах по налогу на прибыль по итогам 2012 г. Однако аудиторы указали, что организация занизила сумму налога на прибыль за 2012 г., так как она применяет метод начисления и в связи с этим якобы не имела права учесть указанные расходы единовременно. Правы ли аудиторы?

Ответ: Аудиторы правы. Расходы на приобретение неисключительной лицензии сроком на пять лет нельзя учитывать единовременно. В противном случае образуется недоимка по налогу за прибыль по итогам того налогового периода, в котором они учтены.

Обоснование: При ответе на этот вопрос следует исходить из того, что в соответствии с:

1) ст. 1235 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (в данном случае - программу для ЭВМ) (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в предусмотренных договором пределах. Лицензиат может использовать программу для ЭВМ только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. В последнем должна быть указана территория, на которой допускается использование программы для ЭВМ. Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, а если в договоре срок не указан, он считается заключенным сроком на 5 лет. В данном случае срок действия договора указан - он заключен сроком на 5 лет;

2) ст. 1236 ГК РФ лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности:

- с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (так называемая простая (неисключительная) лицензия);

- без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (так называемая исключительная лицензия).

Из вопроса видно, что организация приобрела неисключительную лицензию на программу для ЭВМ;

3) п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения налогом на прибыль нематериальными активами признаются, в частности, приобретенные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них) используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие:

- способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

- надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива (то есть программы для ЭВМ);

- исключительного права налогоплательщика на этот результат.

Из вопроса видно, что у организации отсутствует исключительное право на программу для ЭВМ, ибо она приобрела ее на основании неисключительной лицензии;

4) пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль может учесть (в составе так называемых прочих расходов) и расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ по лицензионным договорам;

5) п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения налогоплательщиком, применяющим метод начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической их оплаты. При этом:

- расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. При отсутствии в сделке таких условий и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно;

- если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода (как в ситуации, описанной в вопросе), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов;

- расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально для соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Таким образом, расходы на приобретение неисключительной лицензии на программу для ЭВМ в данном случае:

а) не могут быть учтены единовременно;

б) учитываются равномерно в течение пятилетнего срока действия лицензии на программу для ЭВМ.

Это означает, что налогоплательщик занизил налоговую базу по налоговому периоду 2012 г. В связи с этим возникла недоимка по налогу на прибыль за указанный налоговый период.

Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128.

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

06.09.2013