В феврале 2003 г. организация по договору купли-продажи приобрела здание. В апреле этого же года получен документ о государственной регистрации права собственности

В мае 2003 г. силами сторонней организации проведены электромонтажные работы, стоимость которых была включена в первоначальную стоимость здания. Здание введено в эксплуатацию в июне 2003 г. В каком месяце организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный продавцу здания, а также сторонней организации за проведенные электромонтажные работы?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в п.2 ст.171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Приобретение основных средств отражается по дебету счета 08, субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации вышеназванной Инструкцией предназначен счет 01 "Основные средства". Принятие к бухгалтерскому учету основных средств следует отражать по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение условий, приведенных в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, можно утверждать, что понятие "принятие на учет основных средств" означает отражение их стоимости в бухучете по дебету счета 01 "Основные средства".

В рассматриваемом случае здание введено в эксплуатацию, то есть поставлено на учет в качестве основного средства, в июне 2003 г. Поэтому сумма НДС, уплаченная продавцу здания, подлежит вычету в полном объеме в июне 2003 г. (при наличии документов, предусмотренных п.1 ст.172 НК РФ).

Относительно сумм НДС, уплаченных подрядной организации, следует отметить следующее. В соответствии с п.6 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно п.5 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абз.1 п.6 ст.171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (абз.2 п.2 ст.259 НК РФ).

Учитывая изложенное, сумма НДС, уплаченная сторонней организации за электромонтажные работы, в рассматриваемом случае принимается к вычету в июле 2003 г.

С. С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

12.05.2004