Гражданин просрочил на четыре месяца погашение банковского кредита и процентов по нему. В декабре 2012 г. все погасил. Однако в банке заявили, что нужно уплатить НДФЛ на сумму материальной выгоды. Она якобы образовалась из-за того, что в течение указанных четырех месяцев банк не начислял проценты за пользование кредитом. Должен ли гражданин платить НДФЛ с материальной выгоды?

Ответ: У гражданина не возникает подлежащего обложению НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при прекращении банком начисления процентов по кредиту в связи с просрочкой клиентом погашения кредита на четыре месяца.

Обоснование: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается, в частности, доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ (в данном случае - от российского банка). Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или материальной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

На основании ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются, в частности:

а) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, за исключением материальной выгоды, полученной:

- от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;

- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, расположенными на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на указанные цели (новое строительство, приобретение квартиры и т. д.);

б) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у граждан, организаций или индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

в) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Как видим, сумма, указанная в вопросе, не попала в число таких исключений. В связи с этим нужно иметь в виду, что в описанной в вопросе ситуации налоговая база определяется налогоплательщиком по правилам п. 2 ст. 212 НК РФ. Они, в частности, устанавливают, что в налоговую базу включается материальная выгода в виде превышения суммы процентов за пользование кредитными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора банковского кредита.

По условиям указанного договора в течение периода невнесения платежей по погашению суммы кредита и процентов за кредит банк не начисляет проценты за пользование кредитом. Это означает, что определение материальной выгоды в данном случае не производится.

Таким образом, указанная в вопросе налогоплательщика сумма не подлежит налогообложению НДФЛ. Такой же вывод содержится в Письме Минфина России от 22.05.2013 N 03-04-05/4-425.

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

06.09.2013