Инспекторы, проводящие выездную налоговую проверку, заявили, что проверка на три недели приостанавливается. За два дня до этого они вручили налогоплательщику требование представить в ИФНС России большое количество документов. Организация, полагая, что в течение времени приостановления проверки документы можно не представлять, не представила их, за что была оштрафована. Правомерно ли наложение штрафа?

Ответ: В ситуации, когда инспекторы, проводящие выездную налоговую проверку, заявили, что проверка на три недели приостанавливается, а за два дня до этого они вручили налогоплательщику требование представить в ИФНС России большое количество документов, наложение штрафа на налогоплательщика за непредставление документов в период приостановления проверки, по нашему мнению, неправомерно, а действия должностных лиц ИФНС России не соответствуют нормам ст. 89 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 9 ст. 89 НК РФ приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего такую проверку. Это решение доводится до проверяемого налогоплательщика (например, путем вручения копии решения под расписку, путем направления по почте, путем ознакомления с содержанием решения под роспись и т. д.). Простого устного заявления должностного лица, проводящего выездную налоговую проверку, недостаточно.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

В вопросе описана ситуация, когда требование о представлении документов вынесено еще до приостановления налоговой проверки. По мнению специалистов Минфина России (Письмо Минфина России от 03.07.2008 N 03-02-07/1-246), такое требование следует выполнять, так как срок приостановления проверки не прерывает срока исполнения требования, а последний исчисляется со дня следующего за датой получения налогоплательщиком требования.

Тем не менее полагаем, что из ст. 89 НК РФ вытекает иной вывод: приостановление выездной налоговой проверки влечет за собой ряд последствий и, в частности, то, что автоматически приостанавливается и течение срока, установленного для представления документов в налоговый орган. Даже ранее представленные документы должны быть возвращены налогоплательщику (на период приостановления выездной налоговой проверки). После того как выездная налоговая проверка возобновится (решение об этом должно быть доведено до налогоплательщика в вышеописанном порядке), возобновляется и течение срока представления документов в налоговый орган. Из этого исходит и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 22.02.2011 N КА-А40/17982-10).

Из вопроса видно, что решение о приостановлении выездной налоговой проверки не доведено до налогоплательщика в установленном порядке. Это означает, что оно не соответствует положениям ст. 89 НК РФ. Тем не менее и должностные лица налогового органа, и налогоплательщик полагают, что приостановление налоговой проверки имеет место. Исходя из этого налогоплательщик считает, что на время приостановления выездной налоговой проверки приостанавливается и течение срока исполнения требования о представлении в налоговый орган документов. Возникла ситуация, когда имеют место сомнения и неясности в наличии вины налогоплательщика, не представившего документы в срок, указанный в требовании. В соответствии с п. 7 ст. 3 и п. 6 ст. 108 НК РФ неустранимые неясности, противоречия, сомнения в виновности налогоплательщика должны быть истолкованы только в пользу налогоплательщика. В связи с этим, по нашему мнению, наложение штрафа за непредставление документов не соответствует закону.

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

06.09.2013