Организация - участник ООО, применяющего ЕСХН, подала заявление о выходе из данного ООО. Следует ли при определении действительной стоимости доли данного участника включать в стоимость основных средств сумму НДС?

Ответ: ООО, применяющее ЕСХН, при определении действительной стоимости доли выходящего из состава ООО участника не должно включать в стоимость основных средств сумму НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

В силу п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 Закона N 14-ФЗ его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества - действительную стоимость оплаченной части доли.

Общество обязано выплатить участнику общества действительную стоимость его доли или части доли в уставном капитале общества либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества. Положения, устанавливающие иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли, могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении, при внесении изменений в устав общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Исключение из устава общества указанных положений осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому двумя третями голосов от общего числа голосов участников общества.

Как следует из п. 2 ст. 30 Закона N 14-ФЗ, стоимость чистых активов общества (за исключением кредитных организаций) определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Пунктом 1 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 (далее - Порядок), установлено, что под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В силу п. 2 Порядка оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

Исходя из п. 3 Порядка в состав активов, принимаемых к расчету, включаются, в частности, внеоборотные активы, отражаемые в разд. I бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы).

Как следует из изложенного, организация, применяющая ЕСХН, не признается налогоплательщиком НДС. В то же время ответ на вопрос, необходимо ли при исчислении ООО, применяющим ЕСХН, действительной стоимости доли участника, выходящего из ООО, включать в стоимость основных средств НДС, приведенными нормами прямо не предусматривается.

Как разъяснено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 10.09.2013 N 3744/13, балансовая стоимость основных средств должна быть приведена к рыночной посредством оценки с учетом положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

При этом рыночная стоимость основных средств должна быть определена без учета налога на добавленную стоимость.

По нашему мнению, данная позиция Президиума ВАС РФ, сформулированная в отношении ООО, применяющего УСН, подлежит применению по аналогии и ООО, применяющим ЕСХН. Объясняется это тем, что положения п. 2 ст. 346.11 НК РФ (в отношении УСН) аналогичны положениям п. 3 ст. 346.1 НК РФ, посвященного ЕСХН.

Судебная практика косвенно подтверждает данную позицию (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2014 N А03-9323/2011).

Таким образом, ООО, применяющее ЕСХН, при определении действительной стоимости доли участника, подавшего заявление о выходе из ООО, не должно включать в стоимость основных средств сумму НДС.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.06.2014