Заместитель директора организации дал согласие уволиться по соглашению сторон. Исходя из соглашения организация выплатила ему денежную компенсацию в размере двух его средних месячных заработков. Должна ли организация с этой суммы удержать НДФЛ?

Ответ: Сумма денежной компенсации в размере двух среднемесячных заработков, выплачиваемая при увольнении заместителю директора организации, не облагается НДФЛ.

Обоснование: Трудовой кодекс РФ не возлагает на работодателя обязанности осуществлять выплату денежной компенсации при увольнении заместителя руководителя по соглашению сторон. Данную ситуацию не следует путать со случаями:

- увольнения руководителя в соответствии с п. 2 ст. 278 ТК РФ (тогда закон обязывает организацию выплатить руководителю денежную компенсацию в размере, определенном трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка (ст. 279 ТК РФ));

- расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации (то есть по п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). В этом случае новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков.

ТК РФ предоставляет право самим сторонам трудового договора предусмотреть выплату денежной компенсации и ее размер в соглашении сторон при увольнении в соответствии со ст. 78 ТК РФ (ст. 78 ТК РФ).

Доходам физических лиц, не подлежащих налогообложению НДФЛ, посвящена ст. 217 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает в п. 3, в частности, что освобождаются от налогообложения НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением:

1) компенсации за неиспользованный отпуск;

2) суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства заместителям руководителя организации и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

При этом нужно обратить внимание на то, что:

- основанием увольнения (упомянутым в п. 3 ст. 217 НК РФ) может служить и соглашение сторон о прекращении трудового договора;

- в описанной в вопросе ситуации заместителю директора заплатили денежную компенсацию в размере двукратного среднего заработка. Это ниже, чем предусмотренный в п. 3 ст. 217 НК РФ размер компенсации.

Таким образом, сумма денежной компенсации, выплаченная заместителю директора при прекращении с ним трудового договора по соглашению сторон, в данном случае не облагается НДФЛ.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.06.2013 N 03-04-05/21250.

Отметим также, что при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК РФ). При нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от вины работодателя (ст. 236 ТК РФ).

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

06.09.2013