Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по розничной торговле через магазины и применяет ЕНВД. В магазинах работают наемные работники. В середине III квартала 2013 г. предприниматель открывает еще один вид деятельности - оказание услуг по перевозке грузов на собственном транспортном средстве, в отношении которого также будет применяться ЕНВД. Перевозкой грузов он будет заниматься самостоятельно, не привлекая труд работников. Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму ЕНВД за III квартал 2013 г. на сумму страховых взносов, начисленных на вознаграждения работников, и на сумму фиксированного страхового взноса, уплаченного индивидуальным предпринимателем за себя в III квартале 2013 г.?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель оказывает услуги по розничной торговле через магазины, используя труд наемных работников, и применяет ЕНВД, а в середине III квартала 2013 г. открывает еще один вид деятельности - услуги по перевозке грузов на собственном транспортном средстве, при этом перевозкой грузов он будет заниматься самостоятельно, не привлекая труд работников, то предприниматель вправе в III квартале 2013 г. уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную по деятельности по перевозке грузов, на сумму страховых взносов, уплаченных в виде фиксированного платежа за себя в III квартале 2013 г., а сумму ЕНВД, исчисленную по розничной торговле через магазины, предприниматель должен продолжать уменьшать на сумму страховых взносов, уплаченных при выплате вознаграждений наемным работникам, но не более чем на 50%.

Обоснование: Согласно пп. 5, 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов и розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, индивидуальный предприниматель вправе применять ЕНВД, если данная система налогообложения введена в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается плательщиками ЕНВД на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

При этом предприниматель может уменьшить сумму ЕНВД на сумму вышеуказанных расходов не более чем на 50%.

Нормами абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Индивидуальный предприниматель на основании ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" вправе уплачивать страховые взносы в фиксированном размере единовременно за текущий календарный год в полном объеме или частями в течение календарного года (Письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-11-11/12394).

При этом в Письме Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/136 указано, что сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен. А в случае уплаты фиксированного платежа частями поквартально единый налог на вмененный доход уменьшается за каждый квартал на уплаченную в этом квартале часть фиксированного платежа.

Пунктом 6 ст. 346.26 НК РФ установлено, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

В Письме Минфина России от 06.08.2013 N 03-11-11/31650 разъяснено, что если у предпринимателя несколько видов деятельности на ЕНВД и в одном из них используется наемный труд работников, а в другом нет, то в отношении деятельности, где труд работников не используется, он вправе уменьшить сумму ЕНВД на уплаченные за себя страховые взносы.

В рассматриваемой ситуации предприниматель уплачивает страховые взносы, начисленные при выплате вознаграждений наемным работникам, а также страховые взносы в фиксированном размере за себя. В III квартале 2013 г. у него появляется вид деятельности по перевозке грузов, в котором наемный труд работников не используется. Следовательно, в III квартале 2013 г. индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную по деятельности по перевозке грузов, на сумму страховых взносов, уплаченных в виде фиксированного платежа в III квартале 2013 г. А сумму ЕНВД, исчисленную по розничной торговле через магазины, предприниматель должен продолжать уменьшать на сумму страховых взносов, уплаченных при выплате вознаграждений наемным работникам, но не более чем на 50%.

Н. В.Ивашко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.09.2013