Организация на УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" приобрела в лизинг основное средство, которое учитывается у нее на балансе. Ежемесячно по лизинговым платежам лизингодатель составляет акт и выставляет счет-фактуру. Расходы по данному договору ежеквартально отражаются в книге учета доходов и расходов. Должна ли организация заполнять разд. II книги учета доходов и расходов? Если должна, то в каком порядке?

Ответ: Если договором не предусмотрен выкуп предмета лизинга, то разд. II книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н) (далее - книга) организация-лизингополучатель заполнять не должна. Если же по условиям договора предмет лизинга переходит в собственность организации-лизингополучателя, то она должна заполнять разд. II книги.

Обоснование: По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15, п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ)).

Расходы на основные средства, приобретенные в период применения УСН, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода ежеквартально равными долями (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

В разд. II книги отражается расчет расходов на приобретение основных средств.

Таким образом, если договором не предусмотрен выкуп предмета лизинга, то разд. II книги заполнять не надо.

Если же по условиям договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, то нужно будет заполнять разд. II книги (разд. III Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России N 135н).

При этом в разд. II книги нужно отразить только те расходы по договору лизинга, которые направлены именно на приобретение ОС, то есть его выкупную цену (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.03.2005 N 03-03-02-04/1/88 (по вопросу 3)). Поэтому порядок заполнения книги (в том числе разд. II) зависит от условия договора о выкупной цене предмета лизинга.

Вариант 1. Выкупная цена уплачивается отдельно в конце срока действия договора лизинга. Тогда в течение срока договора разд. II книги не заполняется. Платежи полностью учитываются в разд. I книги. Выкупная цена учитывается в разд. II книги после ее уплаты и перехода права собственности (Письмо Минфина России N 03-03-02-04/1/88 (по вопросу 3)).

Вариант 2. Выкупная стоимость предмета лизинга определена в договоре, и ежемесячные платежи включают в себя плату за пользование предметом лизинга и часть его выкупной цены. Тогда в течение срока действия договора разд. II книги не заполняется. В разд. I книги периодические платежи учитываются только в части, приходящейся на плату за пользование ОС. Общая сумма платежей, приходящихся на выкупную цену, учитывается в разд. II книги после полной оплаты и перехода права собственности на предмет лизинга (Письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-11-11/10).

Вариант 3. Согласно договору предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, но при этом его выкупная стоимость в договоре не определена. В этом случае согласно мнению ФНС России вся сумма лизинговых платежей признается расходом на приобретение ОС (Письмо ФНС России от 26.05.2010 N ШС-37-3/2514@). Следуя этой логике, плательщик, применяющий УСН, должен всю сумму лизинговых платежей отразить в разд. II книги после выкупа предмета лизинга и в течение срока действия договора вообще не учитывать платежи в разд. I книги.

В то же время некоторые суды, рассматривая споры, касающиеся учета лизинговых платежей в расходах по налогу на прибыль, приходили к выводу, что лизинговый платеж, включающий в себя несколько видов платежей, в том числе и выкупную стоимость, является единым платежом (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.11.2010 N А53-7759/2010, ФАС Московского округа от 26.11.2010 N КА-А40/15260-10). Следовательно, по этой логике лизинговые платежи, включающие в себя выкупную стоимость предмета лизинга, учитываются в расходах при УСН в периоде, когда они были уплачены лизингодателю, и в разд. II книги не отражаются (пп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако, скорее всего, такая точка зрения вызовет претензии контролирующих органов.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

06.09.2013