Коммерческая организация расположена в регионе Севера, в котором работникам начисляются районный коэффициент и надбавка к зарплате. При этом регион не отнесен ни к районам Крайнего Севера, ни к приравненным к районам областям

Коллективным договором организации закреплены условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно. Освобождается ли компенсация проезда от обложения страховыми взносами на основании п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"?

Ответ: По вопросу начисления страховых взносов на компенсацию стоимости проезда работников до места отпуска и обратно, выплачиваемую коммерческой организацией, которая расположена в регионе Севера, где работникам начисляются районный коэффициент и надбавка к зарплате, но при этом регион не отнесен ни к районам Крайнего Севера, ни к приравненным к районам областям, арбитражная практика противоречива. Существуют аргументы в пользу того, чтобы применять в данном случае п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) и не начислять страховые взносы, однако такую позицию, скорее всего, потребуется отстаивать в суде.

Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, - ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

При этом не подлежит обложению страховыми взносами для организаций стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая организациями лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов (п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

В рассматриваемом случае организация располагается в районе, не относящемся ни к району Крайнего Севера, ни к приравненной к такому району местности. Следовательно, формальные условия п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не соблюдаются и стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно должна облагаться страховыми взносами.

Однако ситуации не столь однозначна. Поясним, почему.

Статьей 325 Трудового кодекса РФ установлено, что лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

В соответствии с ч. 8 данной статьи размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Аналогичные нормы содержатся в ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

При этом в соответствии с п. 3 Постановления ВС РФ от 19.02.1993 N 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" государственные гарантии и компенсации, предусмотренные указанным Законом, распространяются на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям.

Следовательно, работники организации, расположенной в регионе Севера, который не отнесен ни к районам Крайнего Севера, ни к приравненным к ним местностям, но в котором начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, имеют право на компенсацию расходов на проезд и провоз багажа к месту отпуска и обратно. Существует арбитражная практика, подтверждающая данную позицию (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2013 по делу N А27-16710/2012).

Другие суды, наоборот, приходят к выводу, что установление для территории города районных коэффициентов и процентной надбавки к заработной плате не является основанием для отнесения этой территории к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям и, следовательно, не является основанием для освобождения общества от уплаты страховых взносов по основаниям, предусмотренным п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.06.2013 N Ф03-2408/2013 по делу N А73-14266/2012).

Получается, что судебная практика по обозначенному вопросу неоднородна. В связи с этим, если организация не будет облагать страховыми взносами стоимость проезда к месту отпуска и обратно, имеет смысл быть готовым к тому, чтобы отстаивать свою позицию в спорах с контролирующими органами.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

06.09.2013