Российская организация заключила трудовой договор с дистанционным работником - гражданином Белоруссии, не имеющим ни разрешения на временное проживание, ни вида на жительство в РФ. По договору работник выполняет трудовую функцию на территории Белоруссии

Облагаются ли выплаты и вознаграждения НДФЛ и страховыми взносами в ПФР и ФФОМС?

Ответ: Выплаты и вознаграждения дистанционному работнику - гражданину Белоруссии, который выполняет работу на территории иностранного государства, не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами в ПФР и ФФОМС.

Обоснование: Вопросы о дистанционной работе регулируются гл. 49.1 Трудового кодекса РФ. Причем законодательство РФ не запрещает заключать трудовые договоры о дистанционной работе с иностранными гражданами, в частности с гражданами Белоруссии.

НДФЛ

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, - п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемом случае работник постоянно проживает в Белоруссии, то есть не является резидентом для целей исчисления НДФЛ (п. 2 ст. 207 НК РФ).

В рассматриваемом случае заработная плата работника - это доходы, полученные за пределами РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.

В Письме Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24895 сообщается, что доходы гражданина Республики Беларусь, полученные в связи с его работой в Белоруссии по трудовому договору с российской организацией, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации и в соответствии с НК РФ не относятся к доходам от источников в РФ.

Следовательно, НДФЛ с выплаты и вознаграждения по трудовому договору в рассматриваемом случае удерживать не нужно.

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (п. 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Выплаты, которые не подлежат обложению страховыми взносами, приведены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В частности, к необлагаемым выплатам относятся суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Обратимся к законам о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с настоящим Федеральным законом. Застрахованными лицами являются:

- граждане РФ;

- постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства;

- иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года.

Гражданин Белоруссии, постоянно проживающий в Белоруссии и работающий дистанционно, не относится ни к одной из перечисленных категорий. Следовательно, он не признается застрахованным по обязательному пенсионному страхованию лицом. Поэтому выплаты и вознаграждения в его пользу по дистанционному трудовому договору пенсионными взносами не облагаются. Следовательно, уплаты взносов в бюджет ПФР быть не должно.

Не относится гражданин Белоруссии и к застрахованным лицам по обязательному медицинскому страхованию (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации"). Следовательно, взносы в бюджет ФФОМС также не уплачиваются.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

06.09.2013