Организация - производитель алкогольной продукции должна получить в УМНС региональные специальные марки в марте 2004 г. Данные марки были отгружены предприятием - производителем марок в декабре 2003 г. В счете-фактуре, выставленном УМНС, указана ставка налога в размере 20 процентов. Вправе ли организация - приобретатель марок произвести вычет суммы налога, уплаченного при приобретении этих марок, в размере 20 процентов, учитывая, что с 1 января 2004 г. применяется ставка НДС в размере 18 процентов?

Ответ: В соответствии с п.11 ст.1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ с 1 января 2004 г. налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п. п.1, 2 и 4 ст.164 НК РФ. На основании п. п.1 и 3 ст.168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к их цене (тарифу) в обязательном порядке предъявляется соответствующая сумма НДС и не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (работ, услуг), выставляются соответствующие счета-фактуры. В связи с этим при отгрузке товаров (работ, услуг), независимо от поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги), счета-фактуры выставляются покупателям с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки. Таким образом, организации - производители специальных марок при их отгрузке до 1 января 2004 г. должны были выписывать счета-фактуры с указанием налоговой ставки 20 процентов, а при отгрузке начиная с 1 января 2004 г. - 18 процентов. Порядок получения налоговыми органами счетов-фактур от изготовителей марок и выписки счетов-фактур, выставляемых покупателям марок, изложен в Письме МНС России от 29.08.2001 N ВГ-6-03/661@. Счета-фактуры выставляются налоговыми органами на основании заявки на изготовление марок и фактической оплаты их количества, указанного в заявке. При этом счета-фактуры, полученные налоговыми органами и выставленные ими, не регистрируются соответственно в книге покупок и книге продаж. Таким образом, налоговые органы являются звеном, на которое возложена только обязанность по аккумулированию и распределению марок, а также денежных средств, перечисленных в качестве оплаты за них покупателями марок, и соответственно в выставляемых ими в адрес покупателя марок счетах-фактурах указывают налоговую ставку, указанную в счетах-фактурах, полученных ими от изготовителей марок. В рассматриваемом случае - это 20 процентов. На основании ст. ст.169 и 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на соответствующие налоговые вычеты при наличии счета-фактуры с выделенной суммой налога. Поэтому с учетом изложенного организация-приобретатель региональных специальных марок вправе принять к вычету налог, указанный в предъявленном ему счете-фактуре в размере 20 процентов.

М. Федоринова

Советник налоговой службы

II ранга

28.04.2004