Предоставляется ли профессиональный налоговый вычет индивидуальному предпринимателю, осуществляющему деятельность в сфере игорного бизнеса, на сумму уплаченного им налога на игорный бизнес?

Ответ: В соответствии со ст.365 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Согласно п.1 ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п.1 ст.227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Подпунктом 1 п.1 ст.264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ.

Пунктом 1 разд.5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, дано разъяснение, что не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, налоги, уплачиваемые (начисленные) в связи с осуществлением налогоплательщиком специальных налоговых режимов либо в связи с осуществлением деятельности, доходы и расходы от которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно п.9 ст.274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

Таким образом, в силу п.1 ст.221 НК РФ сумма профессиональных налоговых вычетов исчисляется налогоплательщиком самостоятельно аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли. В связи с этим профессиональный налоговый вычет индивидуальному предпринимателю, осуществляющему деятельность в сфере игорного бизнеса, на сумму уплаченного им налога на игорный бизнес не предоставляется, поскольку расходы, относящиеся к игорному бизнесу, для целей налогообложения прибыли не принимаются на основании п.9 ст.274 НК РФ.

Е. Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

26.04.2004