Научная организация выполняет научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в качестве подрядчика. Договорами на выполнение НИОКР предусмотрена поэтапная сдача работ в течение нескольких налоговых периодов, а учетной политикой организации для целей налогообложения принято, что доход от реализации признается после окончания очередного этапа. В этой ситуации правомерно ли требование налогового органа о распределении указанных доходов по отчетным периодам пропорционально списанным расходам?

Ответ: Пунктом 1 ст.271 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в целях указанной главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено указанной главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п.1 ст.39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п.3 ст.271 Кодекса).

В соответствии со ст.316 Кодекса по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

В связи с изложенным по проводимым в течение более одного налогового периода научным исследованиям и (или) опытно-конструкторским разработкам (далее - НИОКР) в случае, если условиями договора предусмотрена поэтапная сдача научной организацией заказчику результатов НИОКР, доходы в виде выручки от реализации указанных результатов признаются (при методе начисления) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти доходы имели место независимо от порядка признания соответствующих расходов. При этом датами получения указанных доходов признаются даты подписания актов сдачи-приемки результатов отдельных (завершенных) этапов работ.

А. А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

26.04.2004