1. Двое работников организации, расположенной в районе, приравненном к районам Крайнего Севера, использовали право на оплату проезда к месту отпуска и обратно: первый работник представил к оплате авиабилеты по маршруту "Южно-Сахалинск - Москва" на сумму 11 000 руб. и обратные по маршруту "Москва - Хабаровск", "Хабаровск - Южно-Сахалинск" на общую сумму 8000 руб. Второй - "Южно-Сахалинск - Москва" на сумму 11 000 руб. и обратные по маршруту "Москва - Омск", "Омск - Южно-Сахалинск" на сумму 13 000 руб. Оба сотрудника на обратном пути в течение нескольких дней находились в промежуточных городах (Хабаровск, Омск)
Просим разъяснить, какая часть данных расходов, в соответствии с гл.25 НК РФ, может быть отнесена к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли.
2. В связи с производственной необходимостью отдельные работники, состоящие в штате организации, на период отпуска привлекаются к выполнению работ по договорам гражданско-правового характера. Относятся ли данные расходы в соответствии с гл.25 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организации?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 апреля 2004 г. N 04-02-05/1/29
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по поставленным в нем вопросам сообщает следующее.
В соответствии с п.7 ст.255 "Расходы на оплату труда" гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся в том числе расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у них на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.
Трудовой кодекс Российской Федерации устанавливает государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан. Так, ст.325 "Компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно" Трудового кодекса Российской Федерации определяет, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.
Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.
При возмещении стоимости проезда работнику и членам его семьи в части, не противоречащей Трудовому кодексу Российской Федерации, следует руководствоваться п.39 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2 (с изм. от 05.11.1999).
Согласно данной Инструкции если работник проводит время своего отпуска в нескольких местах отдыха, то ему возмещаются расходы по проезду только до одного избранного им места, а также расходы по обратному проезду от того же места кратчайшим путем.
По вопросу, касающемуся расходов на оплату труда работников, состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера, сообщаем следующее.
В соответствии с п.21 ст.255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организации относятся расходы на оплату труда работников за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), в случае если эти работники не состоят в штате организации-налогоплательщика.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А. И.КОСОЛАПОВ
22.04.2004