Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, оказывает ветеринарные услуги. В связи с финансовыми трудностями страховые взносы в ПФР за работников, исчисленные за период с января по июнь 2013 г., были перечислены 12 августа 2013 г. Налоговые декларации по ЕНВД за I и II квартал 2013 г. были сданы своевременно, но уплата ЕНВД еще не произведена

Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму ЕНВД за I и II квартал 2013 г. на суммы исчисленных за январь - июнь 2013 г., но перечисленных 12 августа 2013 г. страховых взносов в ПФР? Если нет, то сможет ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за III квартал 2013 г., на указанные страховые взносы?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, перечисливший 12 августа 2013 г. страховые взносы в ПФР за работников, исчисленные за период с января по июнь 2013 г., не вправе учесть суммы таких платежей при расчете суммы единого налога на вмененный доход за I и II квартал 2013 г.

Сумму уплаченных 12 августа 2013 г. страховых взносов индивидуальный предприниматель сможет учесть при расчете суммы единого налога на вмененный доход за III квартал 2013 г. При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму данных расходов более чем на 50%.

Обоснование: Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками единого налога на вмененный доход на сумму:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;

- расходов на выплату в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ;

- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ.

Сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму данных расходов более чем на 50% (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена на суммы расходов, платежей и взносов, указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ, которые исчислены и уплачены до окончания налогового периода (квартала) по единому налогу на вмененный доход, то есть сумма указанных платежей уменьшает сумму единого налога на вмененный доход только за тот налоговый период (квартал), в котором данные платежи были произведены (Письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30617).

В Письме Минфина России от 29.12.2012 N 03-11-09/99 указано, что налогоплательщики ЕНВД, имеющие наемных работников, могут уменьшить налог только на взносы, уплаченные в течение этого же периода (квартала), независимо от того, за какой период они начислены.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплативший страховые взносы, предусмотренные п. 2 ст. 346.32 НК РФ, исчисленные за период с января по июнь 2013 г., по истечении налогового периода (I и II кварталов) по единому налогу на вмененный доход, сумму таких платежей при расчете суммы единого налога на вмененный доход за соответствующий квартал не учитывает. Сумму уплаченных 12 августа 2013 г. страховых взносов следует учитывать при расчете суммы единого налога на вмененный доход за III квартал 2013 г. При этом сумма ЕНВД может быть им уменьшена не более чем на 50%.

И, кроме того, следует напомнить, что ответственность за неуплату сумм страховых взносов установлена ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), в частности, в ч. 1 данной статьи указано, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов. Деяния, предусмотренные ч. 1 вышеуказанной статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 2 ст. 47 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). Когда эти деяния совершены умышленно, размер штрафа увеличивается до 40% от неуплаченной суммы налога (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.09.2013