Бухгалтер индивидуального предпринимателя представил в налоговый орган заявление от индивидуального предпринимателя о выдаче акта сверки по налогам за 2012 г. Инспекторы отказались принять заявление ввиду отсутствия у бухгалтера доверенности от индивидуального предпринимателя. Правомерно ли инспекторы отказали в приеме заявления и в выдаче акта сверки по налогам на руки бухгалтеру индивидуального предпринимателя?

Ответ: Налоговая инспекция правомерно отказала в приеме заявления о предоставлении акта сверки по налогам, а затем и в выдаче акта сверки бухгалтеру индивидуального предпринимателя ввиду отсутствия доверенности от индивидуального предпринимателя. Причем, учитывая позицию Минфина России, доверенность, выданная представителю налогоплательщика (в данном случае бухгалтеру индивидуального предпринимателя), должна быть нотариально удостоверена.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 26 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Следовательно, физическое лицо может являться представителем индивидуального предпринимателя.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Определение доверенности дано в п. 1 ст. 185 Гражданского кодекса РФ. Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу (п. 3 ст. 185 ГК РФ).

В п. 2 ст. 185.1 ГК РФ установлен исчерпывающий перечень доверенностей, которые приравнены к нотариальным:

- доверенности военнослужащих и других лиц, находящихся на излечении в госпиталях, санаториях и других военно-лечебных учреждениях, удостоверенные начальником такого учреждения, его заместителем по медицинской части, старшим или дежурным врачом;

- доверенности военнослужащих, а в пунктах дислокации воинских частей, соединений, учреждений и военно-учебных заведений, где нет нотариальных контор и других органов, совершающих нотариальные действия, также доверенности работников, членов их семей и членов семей военнослужащих, удостоверенные командиром (начальником) этих части, соединения, учреждения или заведения;

- доверенности лиц, находящихся в местах лишения свободы, удостоверенные начальником соответствующего места лишения свободы;

- доверенности совершеннолетних дееспособных граждан, находящихся в учреждениях социальной защиты населения, удостоверенные администрацией этого учреждения или руководителем (его заместителем) соответствующего органа социальной защиты населения.

Доверенность на подачу заявления и получение от налоговой инспекции акта сверки по налогам в данном перечне отсутствует.

На основании абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальный предприниматель является физическим лицом.

Учитывая данную норму, а также положение п. 3 ст. 29 НК РФ, следует заключить, что доверенность на представительство интересов индивидуального предпринимателя в налоговых правоотношениях должна быть нотариально удостоверена.

Следует отметить Письма Минфина России от 01.08.2013 N 03-02-08/30900 и от 15.11.2012 N 03-02-08/99, в которых разъяснено, что положение абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ применяется и в отношении уполномоченного представителя индивидуального предпринимателя, а это означает, что, по мнению Минфина России, доверенность, выдаваемая индивидуальным предпринимателем на представление интересов в налоговых правоотношениях, должна быть выдана не в простой письменной форме, а обязательно должна быть нотариально удостоверена.

Позиции Минфина России и ФНС России по данному вопросу противоположны.

ФНС России в Письме от 10.08.2009 N ШС-22-6/627@ "О направлении информации" указывает, что уполномоченный представитель налогоплательщика - индивидуального предпринимателя осуществляет свои полномочия по представлению отчетности и иных сведений в налоговый орган на основании доверенности, оформленной в соответствии с требованиями п. 5 ст. 185 ГК РФ. В данном случае считаем, что следует руководствоваться более поздней позицией Минфина России. Кроме того, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2011 по делу N А21-7618/2010 (Определением ВАС РФ от 27.09.2011 N ВАС-12487/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) сделан вывод, что простая письменная доверенность от имени предпринимателя не является доказательством полномочий лица, представляющего его интересы в налоговых отношениях.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.09.2013