Предприятие, применяющее в 2003 г. упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов), приобретает товары у поставщиков и передает их на реализацию по договорам комиссии в розничные магазины (комиссионеры), которые фактически реализуют товар потребителю. Полученный от комиссионера товар ненадлежащего качества, возвращенный потребителем, в соответствии со ст.475 ГК РФ предприятие отправляет назад поставщику, взамен получая денежные средства. Можно ли уменьшить сумму налогооблагаемого дохода на сумму возвращенных потребителю денежных средств за товар ненадлежащего качества в связи с расторжением договора купли-продажи?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 апреля 2004 г. N 21-09/25204

В соответствии со ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии со ст. ст.249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса.

С учетом положений п.1 ст.346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Перечень расходов, которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу, определен п.1 ст.346.16 Кодекса. Указанный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

В соответствии с п.2 ст.346.16 Кодекса расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса, то есть они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, согласно п.2 ст.346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Подпунктом 23 п.1 ст.346.16 Кодекса в перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, включены расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам).

В соответствии с п.2 ст.475 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и п.1 ст.18 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, если оно не было оговорено продавцом, вправе потребовать расторжения договора купли-продажи и возврата уплаченной за товар денежной суммы. По требованию продавца и за его счет потребитель должен возвратить товар с недостатками.

Если потребитель возвращает товар ненадлежащего качества комиссионеру, тот обязан возвратить потребителю уплаченную за товар денежную сумму. Произведенные комиссионером расходы на основании ст.1001 ГК РФ должно возместить предприятие-комитент. Поэтому комитент, возместивший комиссионеру суммы возвращенных потребителю денежных средств в связи с возвратом товара ненадлежащего качества и применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе произвести уточнение налоговой базы по единому налогу в части уменьшения ранее полученных доходов от реализации товаров.

После возврата поставщику полученного от комиссионера товара ненадлежащего качества, возвращенного потребителем, и получения от поставщика денежных средств за такой товар предприятие-комитент должно уточнить налоговую базу по единому налогу в части уменьшения ранее учтенных для целей налогообложения расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Однако операции по возврату товара ненадлежащего качества и уплаченной за товар денежной суммы должны подтверждаться соответствующими документами.

В соответствии с разъяснениями МНС России, изложенными в Письме от 19.12.2003 N 22-1-14/2545@, при возврате налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, уплаченной покупателями за товар денежной суммы уточнение налоговой базы по единому налогу производится начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором данные денежные средства были получены.

Отражение данных операций налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, производится в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Ее форма утверждена Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. Так следует поступать в случае, если возврат товара произведен в текущем налоговом периоде. Если товар возвращен в следующем налоговом периоде, уточнения вносятся в налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом корректируются только те показатели, по которым были обнаружены ошибки (искажения).

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л. Я.СОСИХИНА

14.04.2004