В 2013 г. в организации два работника, являющиеся инвалидами III группы, получили выплаты. В августе 2013 г. заработная плата первого работника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысила предельное значение в 568 000 руб. Второй работник работал по трудовому договору с января по май 2013 г., а в августе 2013 г. он выполнил работы по договору гражданско-правового характера, общая сумма заработной платы и вознаграждения, начисленная в данной организации, в августе 2013 г. также превысила 568 000 руб

Правомерно ли поступит организация, если с суммы превышения установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов не будет уплачивать страховые взносы по тарифу 10% в ПФР за август 2013 г. в отношении выплат и вознаграждений обоим работникам, являющимся инвалидами III группы?

Ответ: Выплаты работникам, являющимся инвалидами III группы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, не облагаются страховыми взносами по тарифу 10%.

Обоснование: В соответствии с ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) страховыми взносами облагаются выплаты работнику до превышения выплат нарастающим итогом с начала года 415 000 руб., если иное не установлено Законом N 212-ФЗ. Свыше установленной суммы страховые взносы начисляются только в ПФР работодателями, применяющими тарифы в соответствии со ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством Российской Федерации (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

За исключением плательщиков страховых взносов, указанных в ст. ст. 58 и 58.1 Закона N 212-ФЗ, выплаты, превышающие предельную величину базы, облагаются только страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10% (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

С 1 января 2013 г. для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 568 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.").

Исходя из положений п. 3 ч. 1 и ч. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ для организаций, производящих выплаты в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, в отношении указанных выплат и вознаграждений на 2013 г. установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 27,1% (21% - в ПФР, 2,4% - в ФСС РФ, 3,7% - в ФФОМС).

Напомним, что согласно разъяснениям ФСС РФ, изложенным в п. 10 Письма от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891, правомерность применения пониженных тарифов в отношении выплат работникам-инвалидам подтверждается копиями справок учреждений медико-социальной экспертизы, подтверждающих наличие инвалидности у работников организации. Форма справки, подтверждающей факт установления инвалидности, выдаваемой федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 N 1031н.

В ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Как указано в ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

В Письме Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 76-19 "О порядке определения базы для начисления страховых взносов при наличии у работника нескольких мест работы или при получении от одного работодателя выплат по разным основаниям" сказано, что, в случае если физическое лицо в течение расчетного периода работает в одной организации, которая производит выплаты данному физическому лицу по разным основаниям, например, по трудовому и гражданско-правовому договорам, такая организация для определения базы для начисления страховых взносов в отношении данного работника учитывает все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, начисленные с начала и до конца расчетного периода (календарного года).

Исходя из вопроса первый работник, являющийся инвалидом III группы, получает выплаты в 2013 г. от организации только в рамках трудовых отношений. В соответствии с ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ выплаты такому работнику, превышающие предельную величину базы, не облагаются страховыми взносами по тарифу 10%.

Второй работник также является инвалидом III группы и получает в 2013 г. выплаты от одной организации как в рамках трудовых отношений, так и по гражданско-правовому договору. Для определения базы для начисления страховых взносов в отношении данного работника организация учитывает все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, начисленные с начала календарного года. И в данном случае выплаты такому работнику, превышающие предельную величину базы, не облагаются страховыми взносами по тарифу 10% (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.09.2013