Вправе ли филиал организации стать субъектом упрощенной системы налогообложения?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.55 Гражданского кодекса РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица (п.3 указанной статьи).

Согласно п.1 ст.346.12 Налогового кодекса РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл.26.2 НК РФ.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст.249 НК РФ, не превысил 11 млн руб. (без учета НДС) (п.2 ст.346.12 НК РФ).

Согласно п.2 ст.11 НК РФ для целей настоящего Кодекса под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Кроме того, организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения на основании пп.1 п.3 ст.346.12 НК РФ.

Таким образом, плательщиками единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели. Филиалы российских организаций субъектами упрощенной системы налогообложения не являются. Что касается филиалов иностранных юридических лиц, созданных на территории РФ, то они вправе применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения ограничений, установленных п.2 ст.346.12 НК РФ, поскольку указанные филиалы признаются организациями на основании п.2 ст.11 НК РФ.

Е. Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

13.04.2004