Организация в качестве объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения выбрала доходы. Распространяются ли на такие доходы для целей обложения единым налогом принципы определения цены товаров, работ или услуг, предусмотренные ст.40 НК РФ, в случае их реализации по ценам ниже рыночных?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

Согласно п.1 ст.346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (п.4 указанной статьи).

Пунктом 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, дано разъяснение, что согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен. Указанные цены формируются в порядке, установленном абз.2 п.3, а также п. п.4 - 11 ст.40 НК РФ, с учетом п.13 ст.40 НК РФ.

Таким образом, для целей обложения единым налогом доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в денежном выражении определяются исходя из цен сделки, а доходы в натуральном выражении - на основе рыночных цен. При формировании таких цен должны использоваться принципы их определения, установленные ст.40 НК РФ.

При этом согласно п.3 ст.40 НК РФ в случаях, предусмотренных п.2 указанной статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Е. Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

13.04.2004