Опубликование коэффициента-дефлятора для исчисления ЕНВД на 2004 г. было осуществлено Минэкономразвития России позднее срока, установленного ст.346.27 НК РФ. Вправе ли налогоплательщик не применять данный коэффициент-дефлятор как установленный с нарушением пп.1 п.1 ст.6 НК РФ?

Ответ: В соответствии со ст.346.27 Налогового кодекса РФ К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. На основании данной нормы Правительством РФ принято Распоряжение от 25.12.2002 N 1834-р "О порядке опубликования коэффициента-дефлятора". В соответствии с п.2 данного Распоряжения Минэкономразвития России должно ежегодно, не позднее 20 ноября, публиковать в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

Коэффициент-дефлятор на 2004 г. был установлен Приказом Минэкономразвития России от 11.11.2003 N 337 "Об установлении коэффициента-дефлятора на 2004 год" и опубликован в "Российской газете" 27 ноября 2003 г. N 241, то есть позднее срока, указанного Распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р.

Подпункт 1 п.1 ст.6 НК РФ устанавливает, что нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим настоящему Кодексу, если такой акт издан органом, не имеющим в соответствии с настоящим Кодексом права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов.

При этом в соответствии с п.3 ст.6 НК РФ признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Правительство Российской Федерации, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения. Исключений из данного порядка применительно к опубликованию коэффициента-дефлятора НК РФ не устанавливает.

В соответствии с п.1 ст.251 Гражданского процессуального кодекса РФ гражданин, организация, считающие, что принятым и опубликованным в установленном порядке нормативным правовым актом органа государственной власти, нарушаются их права и свободы, гарантированные Конституцией Российской Федерации, законами и другими нормативными правовыми актами, вправе обратиться в суд с заявлением о признании этого акта противоречащим закону полностью или в части.

Установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть противоречит федеральному закону либо другому нормативному правовому акту, имеющим большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени (п.2 ст.253 ГПК РФ).

Кроме того, в случае если вследствие неприменения налогоплательщиком коэффициента-дефлятора, установленного Приказом Минэкономразвития России от 11.11.2003 N 337, налогоплательщик будет привлечен к ответственности в соответствии с НК РФ, он вправе обжаловать соответствующее решение налоговых органов в арбитражном суде. Напомним также, что если плательщиком ЕНВД выступает индивидуальный предприниматель, то принудительное взыскание с него неуплаченной суммы налога и пени, а также налоговых санкций возможно только в судебном порядке (п.1 ст.48 НК РФ). В таком случае в арбитражный суд должен будет обратиться налоговый орган. При этом суд вправе в соответствии со ст.12 Гражданского кодекса РФ не применять акт государственного органа, противоречащий закону, при условии, что налогоплательщик докажет данное обстоятельство (п.1 ст.65 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Установив при рассмотрении дела несоответствие нормативного правового акта иному имеющему большую юридическую силу нормативному правовому акту, арбитражный суд принимает судебный акт в соответствии с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу (п.2 ст.13 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Вместе с тем предсказать решение суда по данному вопросу мы не беремся.

М. П.Авдеенкова

Издательство "Главная книга"

07.04.2004