Физическое лицо приобрело на основании договора ипотеки квартиру в 2011 г. и заявило вычет по НДФЛ по расходам на приобретение в 2012 г. Цена квартиры составила 4 000 000 руб. Денежные средства по имущественному вычету в полном объеме были перечислены на счет физического лица. В июне 2013 г. физическое лицо передает по договору дарения квартиру своему сыну с условием выплаты остатка ипотечного кредита. Договор ипотеки переоформлен на нового собственника. Остаток погашения ипотечного кредита составил 1 600 000 руб. Имеет ли право сын заявить имущественный вычет по НДФЛ в сумме расходов на погашение ипотечного кредита, если он приобретает квартиру на основании договора дарения с таким условием? Если да, то в каком размере?

Ответ: Имущественный вычет в сумме расходов, понесенных налогоплательщиком (сыном) в связи с погашением переведенного на него ипотечного кредита, изначально выданного другому лицу (отцу) и израсходованного на приобретение квартиры также другим лицом (отцом), не предоставляется. Понесенные налогоплательщиком расходы не связаны непосредственно с приобретением налогоплательщиком квартиры, а произведены в целях погашения обязательств другого физического лица перед кредитной организацией.

Обоснование: При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право получить имущественный вычет в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры и на погашение процентов по целевым кредитам, полученным от российских организаций и фактически израсходованным на приобретение этой квартиры (пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, налогоплательщик имеет право заявить имущественный налоговый вычет, только если он является покупателем квартиры, то есть несет расходы, связанные непосредственно с ее приобретением.

В рассматриваемом случае налогоплательщик (сын) получил квартиру по договору дарения, то есть не понес фактических расходов, связанных именно с приобретением квартиры.

Средства, направленные налогоплательщиком (сыном) на погашение переоформленного на него ипотечного кредита, следует рассматривать как расходы на погашение обязательств фактического покупателя квартиры (отца) по возврату предоставленного ему кредита. В качестве расходов на приобретение квартиры суммы, направленные на погашение ипотечного кредита, изначально выданного другому лицу, не рассматриваются.

Аналогичный по сути вывод сделан в Письме Минфина России от 05.06.2013 N 03-04-05/20756.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

06.09.2013