Организация A владеет акциями организации B. Организация B владеет акциями организации C. Организация C владеет акциями организации D. Организация D, в свою очередь, владеет акциями организации B

Прямая доля участия организации A в организации B составляет 24%, организации B в организации C - 40%, организации C в организации D - 30%, организации D в организации B - 80%.

Как в этой ситуации определить фактическую долю участия организации A в организации B?

Являются ли организация A и организация B взаимозависимыми лицами?

Ответ: Фактическая доля участия организации A в организации B рассчитывается по формуле геометрической прогрессии и составляет 26,55%.

Организация A и организация B являются взаимозависимыми лицами.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.

В соответствии с п. 1 ст. 105.2 НК РФ в целях определения взаимозависимости доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации.

Исходя из п. 3 ст. 105.2 НК РФ долей косвенного участия одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке:

1) определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

2) определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

3) суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

По мнению Минфина России, приведенному в Письмах от 21.06.2013 N 03-01-18/23476 (направлено Письмом ФНС России от 02.07.2013 N ОА-4-13/11912), от 16.08.2013 N 03-01-18/33535, среди вариантов прямого и косвенного участия организации в собственном капитале можно выделить "кольцевое" владение.

"Кольцевое" владение - ситуация, когда при определении косвенного участия одна организация через последовательности участия в других организациях, определяемые в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 105.2 НК РФ, косвенно участвует в собственном капитале.

В ситуации "кольцевого" владения одной организацией другой возникает бесконечное число последовательностей участия одной организации в другой.

Для упрощения расчета фактической доли участия организации A в организации B можно выполнить математическое преобразование, сведя бесконечное число последовательностей участия одной организации в другой к геометрической прогрессии. Геометрическая прогрессия представляет собой последовательность чисел (членов прогрессии), в которой каждое последующее число, начиная со второго, получается из предыдущего умножением его на определенное число (знаменатель прогрессии).

Если знаменатель геометрической прогрессии меньше 1, то ряд геометрической прогрессии сходится к числу, определяемому как первое число прогрессии, деленное на разницу между 1 и знаменателем прогрессии.

В результате бесконечное число последовательностей заменяется одной простой формулой, по которой и будет произведен расчет.

Корректность такого подхода подтверждается Письмом Минфина России N 03-01-18/33535.

В рассматриваемой ситуации при определении фактического косвенного участия организации A в организации B можно выделить следующие последовательности участия:

- последовательность 1 (прямое участие организации A в организации B, (A - B)) = 24%;

- последовательность 2 (участие A - B - C - D - B) = (A - B) x (B - C) x (C - D) x (D - B) = 24% x 40% x 30% x 80%;

- последовательность 3 (участие A - B - C - D - B - C - D - B) = (A - B) x (B - C) x (C - D) x (D - B) x (B - C) x (C - D) x (D - B) = 24% x 40% x 30% x 80% x 40% x 30% x 80%;

и т. д.

Последовательностей участия одной организации в другой бесконечное множество, и для упрощения расчета необходимо произвести математическое преобразование.

Пусть Yij - прямая доля участия организации i в организации j;

Xij - фактическая доля участия организации i в организации j.

Таким образом, доли прямого участия: Yab - 24%, Ybc - 40%, Ycd - 30%, Ydb - 80%.

Требуется определить фактическую долю участия организации A в организации B - Xab.

Представим фактическое участие организации A в организации B в виде геометрической прогрессии.

Изначально мы имеем бесконечное число последовательностей участия одной организации в другой, возникшее из-за "кольцевого" владения акциями:

Xab = Yab + Yab x (Ybc x Ycd x Ydb) + Yab x (Ybc x Ycd x Ydb) x (Ybc x Ycd x Ydb) + Yab x (Ybc x Ycd x Ydb) x (Ybc x Ycd x Ydb) x (Ybc x Ycd x Ydb) и т. д.

В данном варианте мы имеем дело с геометрической прогрессией, в которой каждое последующее число, начиная со второго, получается из предыдущего умножением его на определенное число (знаменатель прогрессии). В нашей ситуации знаменатель прогрессии равен Ybc x Ycd x Ydb. Первым числом прогрессии является Yab.

Сумма геометрической прогрессии определяется: Yab / (1 - Ybc x Ycd x Ydb).

Данную расчетную формулу можно использовать для определения фактического участия организации A в организации B.

Исходя из данной расчетной формулы фактическое участие организации A в организации B составляет: Xab = 24% / (1 - 40% x 30% x 80%) = 26,55%.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%, эти организации признаются взаимозависимыми лицами.

В рассматриваемой ситуации организация A участвует в организации B и доля такого участия составляет более 25% (26,55%).

Таким образом, организация A и организация B являются взаимозависимыми лицами.

Р. Г.Бережнов

Консалтинговая группа "Титанида"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

06.09.2013