Акционерное общество, применяющее УСН (бухгалтерский учет ведется полностью), приняло решение о выплате дивидендов. Обязано ли АО уведомлять налоговую инспекцию о своем решении? Если да, то должно ли АО указывать размер дивидендов и суммы прибыли? Признается ли АО налоговым агентом при выплате дивидендов акционерам

- физическому лицу;

- организации, применяющей УСН;

- организации, применяющей ЕНВД?

Ответ: Акционерное общество, применяющее УСН, не обязано уведомлять налоговый орган о решении выплатить дивиденды.

АО признается налоговым агентом независимо от того, является ли налогоплательщик физическим лицом или организацией, вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

Обоснование: Согласно п. п. 1 и 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Законом N 208-ФЗ. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Кроме того, п. 4 указанной статьи закрепляет, что срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов.

На основании п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Соответственно, поскольку дивидендом является распределяемая чистая прибыль, оставшаяся после налогообложения, и не установлена обязанность по уведомлению налогового органа о принятии решения по выплате дивидендов, уведомлять налоговый орган не нужно.

Как установлено п. 2 ст. 346.11 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций.

При этом, как установлено п. 5 указанной статьи, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ для налогоплательщиков, не указанных в п. 3 данной статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в п. 1 указанной статьи доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений пункта указанной статьи.

При выплате дивидендов акционерам (участникам) общества организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам) либо по налогу на доходы физических лиц (при выплатах физическим лицам) (Письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.2004 N 21-09/72969 "О ведении бухгалтерского учета и распределении чистой прибыли между участниками общества, применяющего упрощенную систему налогообложения").

Организация, применяющая УСН, не освобождается от уплаты налога на прибыль с дохода, полученного в виде дивидендов, при этом организация, выплачивающая дивиденды (налоговый агент), удерживает данный налог согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Также в данном случае АО будет являться налоговым агентом и для организации, применяющий ЕНВД. Так, согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Кроме того, как указано в п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Соответственно, организации, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль только в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, а дивиденды не относятся к доходам от такой деятельности.

Также АО является налоговым агентом по НДФЛ. Поскольку п. 2 ст. 214 НК РФ установлено, что, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Таким образом, организация, применяющая УСН, выплачивающая доходы в виде дивидендов учредителям, является налоговым агентом независимо от того, какую систему налогообложения применяют организации и является ли налогоплательщиком физическое лицо. При этом уведомлять налоговый орган о том, что принято решение о выплате дивидендов, не нужно.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

06.09.2013