Какие документы могут служить подтверждением полученных доходов и произведенных расходов у индивидуального предпринимателя, организовавшего букмекерскую контору, если в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" применение контрольно-кассовой техники в букмекерских конторах не предусмотрено?

Ответ: Статьей 364 гл.29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), вступившей в действие с 1 января 2004 г., определено, что для целей данной главы используются следующие понятия:

игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг;

организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы, - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе;

участник - физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора);

азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора);

пари - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет;

касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Согласно ст.366 НК РФ кассы букмекерских контор признаны объектами налогообложения. При этом по смыслу вышеприведенных норм под объектом налогообложения законодатель имел в виду находящиеся в кассе букмекерской конторы учтенные суммы ставок и подлежащие выплате суммы выигрыша.

Статьей 369 НК РФ определено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы в пределах от 25 000 до 125 000 руб.

В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 25 000 руб. за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы.

Индивидуальные предприниматели - организаторы игорного заведения, в том числе букмекерской конторы, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, являются плательщиками налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В соответствии с пп.1 ст.221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности. При этом в составе прочих расходов индивидуальных предпринимателей учитываются суммы уплаченных в налоговом периоде налогов и сборов (за исключением налога на доходы физических лиц), предусмотренных налоговым законодательством для данной категории налогоплательщиков, в том числе фактически уплаченные налогоплательщиками - организаторами игорного заведения в налоговом периоде суммы налога на игорный бизнес.

Статьей 221 НК РФ предусмотрено, что профессиональные налоговые вычеты предоставляются по окончании того налогового периода, в котором были произведены вышеуказанные расходы, на основании налоговой декларации, составленного в произвольной форме заявления налогоплательщика о предоставлении вычетов и документов, подтверждающих произведенные расходы.

В соответствии с п.2 ст.54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).

Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Статьей 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" предусмотрено обязательное применение контрольно-кассовой техники, включенной в Государственный реестр, всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Вместе с тем обязанность использовать контрольно-кассовую технику не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, поскольку в силу прямого указания, содержащегося в ст.364 НК РФ, игорный бизнес относится к предпринимательской деятельности, не являющейся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Учитывая, что необходимым условием признания расходов для целей налогообложения является подтверждение произведенных расходов первичными документами, индивидуальным предпринимателям, осуществляющим на основании лицензии деятельность по организации и содержанию букмекерских контор, следует производить наличные денежные расчеты с игроками, фиксируя внесенные игроками в кассу суммы ставок и фактически выплаченные игрокам суммы выигрыша в бумажном или электронном журнале (кассовой книге), с выдачей игрокам приходно-расходных кассовых ордеров или квитанций, распечатанных с электронного носителя, либо соответствующих расписок. В таком случае указанные документы, оформленные в соответствии с требованиями, предусмотренными п.9 Порядка учета, будут являться теми первичными документами, на основании которых налогоплательщики обязаны вести учет полученных ими в налоговом периоде от занятия игорным бизнесом доходов и произведенных расходов для последующего использования данных учета при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Т. Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

31.03.2004