Организация 2 (поставщик) заключила договор на поставку продовольственной продукции (кондитерских изделий) с организацией 1 (покупателем), являющейся розничной торговой сетью. Впоследствии было заключено соглашение об оказании услуг, в рамках которого организация 1 обязывалась разместить рекламу продукции организации 2 в журнале, издаваемом организацией 1, а организация 2 - возместить понесенные расходы. Вправе ли организация 2 включить в состав расходов по налогу на прибыль затраты, предусмотренные соглашением?

Ответ: Организация 2, заключившая договор на поставку продовольственной продукции (кондитерских изделий) с организацией 1 (покупателем), являющейся розничной торговой сетью, вправе учесть в целях налога на прибыль затраты, предусмотренные соглашением об оказании услуг, в рамках которого организация 1 обязывалась разместить рекламу продукции организации 2 в журнале, издаваемом организацией 1, поскольку данные расходы признаются расходами на рекламу.

Обоснование: На основании ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся в том числе:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино - и видеообслуживании;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 данного пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Как указано в ч. 11 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", услуги по рекламированию продовольственных товаров, маркетингу и подобные услуги, направленные на продвижение продовольственных товаров, могут оказываться хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность на основании договоров возмездного оказания соответствующих услуг.

Следовательно, организация-покупатель оказывает организации-поставщику услуги по продвижению товаров, по рекламе, которые правомерно учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

По данному вопросу сформулированы соответствующие разъяснения уполномоченных органов. Как указал Минфин России в Письме от 05.08.2010 N 03-03-06/1/527, расходы налогоплательщика на оплату услуг по рекламированию реализуемых продовольственных товаров, оказываемых хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, на основании договоров возмездного оказания соответствующих услуг могут учитываться в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.

Данный вывод также отражен в Письмах Минфина России от 02.11.2009 N 03-03-06/1/723, УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 20-12/11376.2.

В судебной практике сформирована аналогичная позиция. Как, например, указал ФАС Московского округа в Постановлении от 08.10.2012 N А40-15384/12-99-73, налогоплательщик правомерно учел затраты на оказание ему рекламных услуг, хотя уже не обладал правом собственности на рекламируемые товары. Также отметил, что приобретение спорных рекламных услуг влияет на увеличение объема продаж.

Кроме того, в Постановлении ФАС Московского округа от 15.07.2011 N КА-А40/7114-11 суд указал, что расходы на рекламу реализованных товаров в журнале розничной сети обоснованны, поскольку на момент выхода рекламы на складе общества находилось значительное количество рекламируемого товара.

Таким образом, организация (поставщик) вправе учесть расходы на рекламу товара в журнале организации (поставщика) при исчислении налога на прибыль.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

03.06.2014