Организация предоставила 27.01.2004 в ИМНС письмо об открытии с 01.02.2004 зала игровых автоматов. 14.03.2004 игровые автоматы были демонтированы и вывезены из зала игровых автоматов. В ИМНС предоставлено письмо о закрытии зала игровых автоматов 16.03.2004. Как правильно исчислить налог на игорный бизнес?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.366 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес является, в частности, игровой автомат.

Каждый объект налогообложения организация обязана поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения (п.2 ст.366 НК РФ).

Согласно п.3 ст.366 НК РФ организация также обязана зарегистрировать в налоговых органах по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения. Органы МНС России обязаны в течение пяти рабочих дней с даты получения письменного заявления от налогоплательщика о регистрации объектов налогообложения (об изменении общего количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения в ранее выданное свидетельство (п.6 ст.366 НК РФ).

Налоговым периодом установлен календарный месяц (ст.368 НК РФ). Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения (п.1 ст.370 НК РФ).

При установке игровых автоматов до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения (п.3 ст.370 НК РФ).

В представленной в вопросе ситуации автоматы были установлены до 15.02.2004.

В свою очередь, игровые автоматы считаются выбывшими с даты подачи соответствующего заявления в налоговый орган (п.4 ст.366 НК РФ).

При выбытии игровых автоматов до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и одной второй ставки налога, после 15-го числа исчисление налога производится исходя из полной ставки налога (п.4 ст.370 НК РФ).

В данной ситуации заявление о демонтаже автоматов было представлено в налоговый орган 16.03.2004, следовательно, для целей обложения налогом на игорный бизнес автоматы считаются выбывшими с 16.03.2004 независимо от того, что фактический демонтаж был осуществлен ранее этого срока.

Таким образом, с учетом вышеизложенного считаем, что налог на игорный бизнес должен быть уплачен организацией в отношении каждого игрового автомата за февраль и март исходя из полной ставки налога.

Обращаем ваше внимание на то, что нарушение налогоплательщиком сроков регистрации в налоговых органах объектов налогообложения (изменений количества объектов налогообложения) влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения, а в случае совершения указанного нарушения более одного раза - в шестикратном размере (п.7 ст.366 НК РФ).

Д. В.Плеханов

Издательство "Главная книга"

26.03.2004