Может ли организация применять к основной норме амортизации по основным средствам, работающим в условиях повышенной сменности и приобретенным как до вступления в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации, так и после, специальный коэффициент 2?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 марта 2004 г. N 26-12/19898

Нормами ст.322 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены специальные положения по определению стоимости объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 Кодекса, срока эксплуатации и способов начисления амортизации по таким объектам.

При этом положения ст.259 Кодекса регулируют общий порядок начисления амортизации и применяются при начислении амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 2002 г., в части, не противоречащей специально установленным нормам.

В соответствии с п.7 ст.259 Кодекса в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Таким образом, начиная с января 2002 г. организации могут применять в целях налогообложения специальные коэффициенты согласно положениям п.7 ст.259 Кодекса к основным средствам, используемым для работы в условиях повышенной сменности и приобретенным как до 1 января 2002 г., так и после указанной даты.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в п.7 ст.259 Кодекса, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

При этом следует иметь в виду, что применение специальных коэффициентов не должно приводить к снижению минимального срока списания объектов, установленных для этой группы основных средств ст.322 Кодекса (Письмо МНС России от 04.03.2003 N 02-5-11/62-И059).

Применяя специальные коэффициенты, следует исходить из того, что сроки полезного использования по основным средствам согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, установлены исходя из режима работы в две смены, что соответствует принципу, заложенному в Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072, то есть применение специальных коэффициентов в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности, находится в прямой зависимости от увеличения продолжительности работы оборудования, осуществляемой в условиях нормальной продолжительности рабочей смены.

Таким образом, в случае применения для целей налогообложения прибыли специального коэффициента к основной норме амортизации организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены (Письмо МНС России от 23.04.2003 N 02-3-07/134-0840).

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А. А.ГЛИНКИН

24.03.2004