В стоимость путевки в санаторий, оплаченной отдыхающими, помимо прочего входит определенная экскурсионная программа. Отдыхающие обеспечиваются билетами, доставляются к месту проведения экскурсии на 4-х микроавтобусах, принадлежащих санаторию, гид, являющийся сотрудником санатория, проводит соответствующую экскурсию, после чего отдыхающих привозят обратно. К экскурсионной поездке за отдельную плату также может присоединиться любой желающий

Сотрудники налогового органа, на учете в котором состоит санаторий, утверждают, что поскольку санаторий, доставляя отдыхающих, а также иных лиц к месту проведения экскурсии и обратно, занимается оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, то в части осуществления данной деятельности санаторий должен быть переведен на уплату ЕНВД. Насколько правомерна такая позиция?

Ответ: Согласно пп.6 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ в случае наличия соответствующего закона субъекта РФ (п.1 ст.346.26 НК РФ) деятельность по оказанию автотранспортных услуг на его территории подлежит обязательному обложению ЕНВД при условии, что в указанной деятельности задействованы не более 20 транспортных средств.

Поскольку НК РФ не содержит разъяснений относительно состава названных услуг, для ответа на вопрос необходимо обратиться к законодательству РФ соответствующего профиля (п.1 ст.11 НК РФ).

Перевозка пассажиров с экскурсионными целями действительно входит в состав автотранспортных услуг (см. разъяснения к подгруппе 6022 "Перевозки пассажиров автомобильным транспортом без расписания", изложенные в ч. IV Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ред. от 01.02.2002) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17)).

Схожим образом, по коду 021535, названные услуги классифицированы в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) (ред. от 01.07.2003) (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163), данными которого руководствуются налоговые органы при определении состава автотранспортных услуг, подлежащих обложению ЕНВД (п.2 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707 (ред. от 28.10.2003)).

Однако, на наш взгляд, перевозки пассажиров с экскурсионными целями подлежат обложению ЕНВД только в том случае, если они являются самостоятельным направлением предпринимательской деятельности организации (п.2 ст.346.26 НК РФ), под которой понимается деятельность, направленная на систематическое извлечение доходов именно от оказания услуг по перевозке (п.1 ст.11 НК РФ, п.1 ст.2 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемом случае, насколько мы поняли из текста вопроса, перевозка отдыхающих, а также иных лиц, изъявивших желание присоединиться к экскурсии, к месту ее проведения и обратно является неотъемлемой составляющей деятельности санатория по организации экскурсионного обслуживания в целом, ведь отдыхающие не только обеспечиваются транспортом, но им также предоставляются соответствующие билеты и услуги экскурсовода.

Для подобной деятельности ОК 004-93 предусмотрена отдельная подгруппа 635 "Услуги бюро путешествий и туристских агентств; услуги по оказанию помощи туристам, не включенные в другие группировки" (см. разъяснения к подгруппе 635 в ч. IV ОК 004-93). Упоминавшийся выше ОКУН также предусматривает самостоятельный вид 0617 "Экскурсионные услуги", в который входят услуги по организации экскурсий (код 061701) и услуги экскурсовода (код 061702).

На основании вышеизложенного считаем, что санаторий не подлежит переводу на уплату ЕНВД по виду деятельности "автотранспортные услуги", а требования налогового органа об обязательности такого перевода полагаем неправомерными.

Санаторий, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст.137, 138 НК РФ).

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

10.03.2004