Работница обособленного подразделения организации (основное место работы) находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и не работает на условиях неполного рабочего времени или на дому. Должна ли организация учитывать данную работницу при определении доли прибыли обособленного подразделения в целях исчисления налога на прибыль в случае, когда эта доля определяется исходя из удельного веса расходов на оплату труда работников обособленного подразделения, и в случае, когда эта доля определяется исходя из их среднесписочной численности?

Ответ: Если работница обособленного подразделения организации (основное место работы) находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и не работает на условиях неполного рабочего времени или на дому, то при определении доли прибыли обособленного подразделения в целях исчисления налога на прибыль организация не должна учитывать данную работницу, как в случае, когда эта доля определяется исходя из удельного веса расходов на оплату труда работников обособленного подразделения, так и в случае, когда эта доля определяется исходя из их среднесписочной численности.

Обоснование: В силу п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Исходя из изложенного, полагаем, что в случае, если организация определяет долю прибыли обособленного подразделения в целях исчисления налога на прибыль исходя из удельного веса расходов на оплату труда работников обособленного подразделения, она не должна учитывать данную работницу при определении этой доли, так как организация не несет расходов на оплату ее труда (не выплачивает работнице заработную плату).

Понятие среднесписочной численности в НК РФ не определено, поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ следует обратиться к другим отраслям законодательства.

В соответствии с п. 79 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" (утв. Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435) (далее - Указания) среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. Исходя из этого в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники, находившиеся в отпуске по уходу за ребенком.

Однако согласно п. 81.1 Указаний некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность. К таким работникам относятся в том числе лица, находившиеся в отпуске по уходу за ребенком.

Таким образом, если организация определяет долю прибыли обособленного подразделения в целях исчисления налога на прибыль, исходя из среднесписочной численности его работников, она также не должна учитывать данную работницу при определении этой доли.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.09.2013