Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, просит разъяснить, облагается ли страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование стоимость подарков сотрудникам, оплаченных за счет прибыли предприятия, и принимаются ли эти расходы для уменьшения доходов

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 марта 2004 г. N 21-09/14811

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные пп.7 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

При этом согласно п.2 ст.346.16 НК РФ и п.2 ст.346.17 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.263 НК РФ, и после их фактической оплаты.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитываются в порядке, установленном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом следует применять ставки, предусмотренные ст. ст.22 и 33 данного Закона.

Пунктом 2 ст.10 указанного Закона установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл.24 НК РФ.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом п.3 ст.236 НК РФ определено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Однако организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, необходимо иметь в виду, что в связи с установленной п.2 ст.346.11 НК РФ заменой уплаты ряда налогов, включая налог на прибыль организаций, уплатой единого налога норма п.3 ст.236 НК РФ на них не распространяется. Следовательно, объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, являются все без исключения выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в которой они производятся).

Согласно ст.243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей по страховым взносам организация должна отражать в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Приказом МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51.

Таким образом, учитывая, что при упрощенной системе налогообложения налогоплательщиками применяется кассовый метод признания доходов и расходов, расходы на обязательное пенсионное страхование учитываются по дате фактического перечисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации при наличии указанного в предыдущем абзаце расчета и платежных документов.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л. Я.СОСИХИНА

05.03.2004