Организация, применяющая общую систему налогообложения, обратилась к перевозчику за оказанием разовой услуги по перевозке автобусом бригады работников организации на объект заказчика для выполнения комплекса работ по договору с заказчиком. Плата за перевозку перечислена организацией перевозчику платежным поручением. Транспортную накладную перевозчик не дал. Каким документом подтвердить расходы на оплату услуг перевозчика, учтенные при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Организация, применяющая общую систему налогообложения и обратившаяся к перевозчику за оказанием разовой услуги по перевозке автобусом бригады работников организации на объект заказчика для выполнения комплекса работ по договору с заказчиком, может подтвердить расходы на оплату услуг перевозчика первичным документом - заказом-нарядом, содержащим обязательные реквизиты, установленные Приложением N 4 к Правилам перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 N 112 (далее - Правила перевозок), и Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), по форме, согласованной с перевозчиком.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ч. 1, 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (вступает в силу с 01.01.2013) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом установленной формы. Формы билета устанавливаются в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами.
Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта утвержден Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Устав).
Согласно ч. 2 ст. 20 Устава обязательные реквизиты билета, багажной квитанции, квитанции на провоз ручной клади устанавливаются правилами перевозок пассажиров.
Перевозки пассажиров по заказам осуществляются на основе договора фрахтования (ст. 787 ГК РФ). Сделка обязательно оформляется письменно. Условия оговариваются сторонами, но есть обязательные требования (ст. 27 Устава). Договор фрахтования должен включать сведения о фрахтовщике и фрахтователе, тип транспортного средства (при необходимости - количество), маршрут и место подачи автомобиля, круг лиц для перевозки, сроки выполнения заказа, размер оплаты, порядок допуска пассажиров для посадки в транспортное средство.
Для разовых перевозок договор фрахтования заключается в форме заказа-наряда на предоставление транспортного средства для перевозки пассажиров, то есть сам договор подписывать не нужно, достаточно бланка (ч. 4 ст. 27 Устава). Его обязательные реквизиты приводятся в Приложении N 4 к Правилам перевозок. Утвержденной унифицированной формы такого документа нет.
С 1 января 2013 г. в связи с вступлением в силу нового Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов должен утверждать руководитель экономического субъекта (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Первичный документ должен иметь обязательные реквизиты, которые указаны в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
По гражданско-правовому договору обычно одна сторона предлагает свой шаблон первичного документа, а другая сторона при желании вносит в него свои правки. В итоге получается документ, который согласован контрагентами.
Таким образом, для целей налогообложения расходы на оплату стоимости перевозки работников организации к месту выполнения работ для заказчика можно подтвердить соответствующим документом - заказом-нарядом, содержащим обязательные реквизиты, установленные Приложением N 4 к Правилам перевозок и Законом N 402-ФЗ.
Л. С.Карпухина
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
05.09.2013