Организация по договору уступки приобрела право требования долга с истекшим сроком давности. Задолженность взыскать не удалось по причине ликвидации организации-должника. Резерв по сомнительным долгам не создавался. Может ли организация сумму долга включить в расходы по налогу на прибыль?

Ответ: Учет в расходах по налогу на прибыль суммы долга, право требования которого было приобретено после истечения срока исковой давности, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом. При этом, если этот спор дойдет до суда, организации придется доказывать обоснованность налоговой выгоды, полученной в результате учета в расходах безнадежного долга.

Обоснование: Уступкой права требования, или цессией, называется соглашение о замене прежнего кредитора (цедента), который выбывает из обязательства, на другого субъекта (цессионария), к которому переходят все права прежнего кредитора. Основанием уступки права требования является договор между цедентом и цессионарием (п. 1 ст. 382, ст. 384 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации организация, которая приобрела право требования, является цессионарием (новым кредитором).

К внереализационным расходам относятся, в частности, суммы безнадежных долгов (пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Безнадежными признаются в том числе долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также если организация-должник была ликвидирована (п. 2 ст. 266 НК РФ).

По мнению Минфина России, сомнительными и безнадежными в целях гл. 25 НК РФ можно признать только долги, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/441).

Сумма долга по сделке по приобретению права требования не связана с реализацией товаров (работ, услуг), поэтому она не может быть учтена в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/1/176, УФНС России по г. Москве от 30.01.2012 N 16-15/007470@).

Президиум ВАС РФ указывал, что НК РФ не содержит каких-либо ограничений при включении в состав внереализационных расходов сумм безнадежных долгов в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 N 15706/07). А значит, для признания долга безнадежным достаточно наступления обстоятельств, о которых говорится в ст. 266 НК РФ, - в частности, ликвидации должника.

Когда суды рассматривают споры об учете в расходах долгов, приобретенных по договору уступки права требования, они исследуют экономическую обоснованность таких расходов и обоснованность полученной налоговой выгоды (например, Постановление ФАС Центрального округа от 24.05.2013 N А35-3631/2011).

В то же время следует учитывать, что согласно Письму Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38 расход в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Изменить срок учета задолженности произвольно налогоплательщик не вправе. Так, Президиум ВАС РФ указал, что налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание (Постановление от 15.06.2010 N 1574/10).

Следовательно, задолженность с истекшим сроком исковой давности должна быть включена в расходы первоначальным кредитором еще до момента передачи ее по договору уступки права требования.

Учитывая вышеизложенное, если срок исковой давности не прерывался, например, подписанием акта совместной сверки или письмом должника о признании обязательств (ст. 203 ГК РФ), учет в расходах суммы долга с истекшим сроком давности не в том периоде, когда этот срок истек, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом. При этом, если этот спор дойдет до суда, организации придется доказывать обоснованность налоговой выгоды, полученной в результате учета в расходах безнадежного долга.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

05.09.2013