Какие долговые обязательства нужно сравнивать при оценке их сопоставимости для расчета максимальной суммы процентов по кредиту для целей налогообложения - полученные заемщиком кредиты или кредиты, выданные другим заемщикам (используя информацию, полученную от кредитора, о среднем размере процентов по долговым обязательствам)?

Ответ: Для определения размера процентов по долговым обязательствам, которые правомерно учесть в целях исчисления налога на прибыль, учитываются долговые обязательства других заемщиков перед банком-кредитором.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ предельная величина процентов, учитываемая при налогообложении прибыли, может определяться одним из двух методов: исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам или исходя из ставки рефинансирования Банка России.

В НК РФ не разъясняется, по каким обязательствам заемщик должен определять условие сопоставимости.

Согласно позиции Минфина России, выраженной в Письме от 19.06.2009 N 03-03-06/1/414, сопоставимость условий определяется у заемщика по полученным кредитам.

Данная позиция подтверждается Постановлением ФАС Уральского округа от 16.07.2009 N Ф09-4885/09-С3 по делу N А76-23955/2008-37-738/38, в котором суд указал, что сопоставлению подлежат долговые обязательства самого налогоплательщика. НК РФ не предусмотрено получение от кредитора информации о суммах, выданных иным заемщикам.

Однако по данному вопросу есть противоположное мнение, выраженное более поздним Письмом Минфина России от 21.11.2011 N 03-03-06/1/770. В нем прямо указывается, что для подтверждения среднего уровня процентов по кредитам (займам), выданным (полученным) на сопоставимых условиях, может быть использована справка российского банка (банков). Кроме того, в этом Письме особо отмечается, что, если одно из выданных ранее долговых обязательств перестало соответствовать критериям сопоставимости или одно из новых долговых обязательств, выданных в определенном квартале (месяце), соответствует таким критериям сопоставимости, в данном квартале (месяце) организации необходимо пересчитать средний уровень процентов.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.01.2012 N 9898/11 также подчеркивает, что ст. 269 НК РФ, определяя долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, не содержит указания на то, что сравнению между собой подлежат исключительно обязательства самого налогоплательщика-заемщика. Следовательно, организация-заемщик при расчете среднего размера процентов (даже при наличии только одного полученного долгового обязательства) вправе использовать, например, информацию, предоставленную кредитором, о среднем проценте по долговым обязательствам, выданным другим заемщикам на сопоставимых условиях. Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Уральского округа от 29.11.2012 N Ф09-11789/12 по делу N А71-5173/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.10.2012 по делу N А53-19699/2011.

Учитывая изложенное, для подтверждения среднего уровня процентов по кредитам (займам), выданным (полученным) на сопоставимых условиях, может быть использована справка российского банка (банков).

Е. И.Борковская

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

05.09.2013