Может ли организация применять ставку 0%, если она реализует товары со склада посредника (консигнатора), расположенного за рубежом (за пределами Таможенного союза)?

Ответ: Если организация реализует товары со склада посредника (консигнатора), расположенного за рубежом (за пределами Таможенного союза), то она вправе применять ставку НДС 0%, однако данная позиция может вызвать спор с контролирующим органом.

Обоснование: По общему правилу организация вправе применять ставку 0% при выполнении следующих условий:

- местом реализации товаров признается Россия;

- товары вывезены в таможенной процедуре экспорта или помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

- организация представила в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих факт экспорта товаров (помещения под таможенную процедуру свободной таможенной зоны) (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Товары, вывозимые на зарубежный склад посредника (консигнатора), могут помещаться под таможенную процедуру временного вывоза (ст. 285 Таможенного кодекса Таможенного союза). В этом случае второе условие, необходимое для применения ставки НДС 0%, признается выполненным, если данная таможенная процедура была изменена на таможенную процедуру экспорта (например, после реализации товаров со склада посредника) (п. 2 ст. 212, ст. 289 ТК ТС).

Пакет документов, подтверждающих факт экспорта товаров (помещения под таможенную процедуру свободной таможенной зоны), предусмотрен ст. 165 НК РФ.

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров, продаваемых за рубеж, признается Россия, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

В Письме от 12.08.2011 N АС-4-3/13134@ ФНС России сделала вывод, что, поскольку на момент перехода права собственности к покупателю товар находится на территории иностранного государства, у продавца нет оснований для того, чтобы признавать местом его реализации Россию (аналогичная позиция отражена в Приложении к Письму ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@).

По мнению Минфина России, если товары передаются на зарубежный склад посредника (консигнатора) из России, то первое условие (место реализации), необходимое для применения ставки НДС 0%, признается выполненным (местом реализации товаров признается Россия). Отсутствие договоров о последующей реализации товаров конечным потребителям в данном случае значения не имеет (Письма от 15.06.2011 N 03-07-08/189, от 25.04.2008 N 03-07-08/99).

Таким образом, для налогоплательщиков более благоприятна позиция Минфина России, однако вероятнее всего эту позицию придется отстаивать в суде. Во избежание споров с налоговыми органами, если организация реализует товары со склада посредника (консигнатора), расположенного за рубежом (за пределами Таможенного союза), налогообложение необходимо производить по ставке 18%.

Е. И.Борковская

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

05.09.2013