По вине организации произошла авария и был затоплен офис этажом ниже. В результате у соседней организации вышел из строя компьютер стоимостью более 40 000 руб. Было достигнуто соглашение о том, что виновная организация купит новый компьютер взамен испорченного. Можно ли при исчислении налога на прибыль учесть расходы на приобретение компьютера?

Ответ: Расходы организации на приобретение компьютера, подлежащего передаче другой организации в счет возмещения причиненного ущерба, могут быть признаны в составе внереализационных расходов как расходы на возмещение причиненного ущерба. Датой признания расходов в виде сумм возмещения убытков (ущерба) у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания их должником. Обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности возместить ущерб, является фактическая уплата или письменное подтверждение, в котором выражена готовность возместить ущерб.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом для целей исчисления налога на прибыль признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), которое используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Учитывая, что организация приобретает компьютер взамен утраченного для передачи другой организации в счет возмещения причиненного имуществу ущерба, компьютер, независимо от стоимости, не может быть признан в налоговом учете амортизируемым имуществом, так как не соответствует признакам, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ.

В рассматриваемом случае расходы организации на приобретение компьютера, подлежащего передаче другой организации в счет возмещения причиненного ущерба, могут быть признаны в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ как расходы на возмещение причиненного ущерба.

Подтверждением этой позиции может служить Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.04.2008 N А66-11575/2006, в котором, рассматривая подобную ситуацию (арендатором был возмещен причиненный арендодателю ущерб в результате повреждения арендованного холодильного оборудования), судьи поддержали налогоплательщика, посчитав правомерным включение в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ затрат, связанных с приобретением и установкой нового холодильного оборудования взамен поврежденного.

Суды признают обоснованность включения расходов на возмещение ущерба в состав внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, подчеркивая, что обязательство налогоплательщика по возмещению ущерба возникает вследствие причинения вреда собственнику имущества (например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.09.2010 N А32-49229/2009). Датой признания расходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Любые расходы налогоплательщика признаются для целей исчисления налога на прибыль при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть являются документально подтвержденными и экономически оправданными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По мнению Минфина России, для целей налогообложения обстоятельствами, свидетельствующими о признании должником обязанности возместить ущерб (в том числе уплатить сумму штрафа), являются конкретные действия налогоплательщика (фактическая уплата) либо письменное подтверждение, в котором выражена готовность возместить ущерб (например, Письма Минфина России от 03.04.2009 N 03-03-06/2/75, от 07.11.2008 N 03-03-06/2/152, от 06.10.2008 N 03-03-06/2/133).

Е. И.Борковская

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

05.09.2013