Какова правомерность учета в составе расходов обособленного подразделения организации централизованных отчислений (проценты от полученной выручки), перечисляемых в головную организацию на основании распоряжения руководителя предприятия?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 февраля 2004 г. N 26-12/11144

В соответствии со ст.55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительства, филиалы и иные обособленные подразделения не являются юридическими лицами.

Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

В соответствии с гл.25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками налога на прибыль являются все российские организации.

Российской организацией согласно ст.11 НК РФ является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из изложенного следует, что обособленное подразделение организации, выделенное на отдельный баланс, не может быть признано самостоятельным плательщиком по налогу на прибыль.

Порядок уплаты налога на прибыль организациями, имеющим обособленные подразделения, определен нормами ст.288 НК РФ.

Согласно указанной статье налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Главой 25 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Общее понятие расходов, учитываемых для целей налогообложения, определено ст. ст.252 и 253 НК РФ.

Пунктом 1 ст.252 НК РФ установлено, что для целей гл.25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 253 НК РФ определен перечень расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, расходы организации-налогоплательщика, не удовлетворяющие требованиям, предусмотренным ст. ст.252 и 253 НК РФ, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

С учетом изложенного перечисление средств обособленным подразделением организации другому обособленному подразделению этой организации в виде процентного отчисления от полученной выручки не соответствует понятию расхода, приведенному в ст. ст.252 и 253 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю. А.МАВАШЕВ

24.02.2004