Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, является застройщиком гаражей с привлечением средств дольщиков. Включаются ли авансы, полученные от дольщиков, в налогооблагаемую базу по единому налогу?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее - УСНО), при определении объекта налогообложения не учитывают доходы, предусмотренные ст.251 гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии с пп.14 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Исходя из вышеизложенного, сумма авансов, полученных от дольщиков, не учитывается при исчислении налога на прибыль (единого налога).

В случае если какое-либо из условий нормы, содержащейся в пп.14 п.1 ст.251 НК РФ, не выполняется (например, отсутствует раздельный учет или финансирование используется не по назначению), организация-застройщик должна учитывать в качестве доходов денежные средства, полученные от дольщиков при исчислении налога на прибыль (единого налога при применении УСНО).

А. В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

19.02.2004