Аптека осуществляет розничную реализацию лекарственных средств как за наличный расчет, так и по бесплатным и льготным рецептам, оплата за которые происходит путем безналичного расчета. В настоящее время часть товаров, которая реализуется за наличный расчет, облагается единым налогом на вмененный доход. Оплачиваемые по безналичной форме облагаются по общей системе налогообложения. Возможно ли рассматривать реализацию лекарств физическим лицам по льготным и бесплатным рецептам как розничную торговлю за наличный расчет исходя из положений ст. ст.492, 493 ГК РФ

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Статья 492 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Вместе с тем Налоговый кодекс РФ дает возможность применения для целей налогообложения терминов, определение которых содержится в иных отраслях права (в том числе в гражданском), только в том случае, если НК РФ и принятые в соответствии с ним нормативные акты такого определения не содержат (п.1 ст.11, п.1 ст.1 НК РФ).

Статьей 346.27 НК РФ установлено понятие розничной торговли, использующееся для целей обложения ЕНВД. Следовательно, никакие другие нормативные акты не могут каким-либо образом изменить, дополнить или уточнить приведенное определение (п.1 ст.1 НК РФ). Таким образом, в настоящее время отнесение торговли товарами к розничной торговле (для целей исчисления ЕНВД) не поставлено в зависимость ни от статуса покупателя товаров (физическое или юридическое лицо), ни от назначения приобретаемых им товаров (для использования в личных целях либо для перепродажи).

В соответствии со ст.42 Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" порядок оплаты лекарственных средств, отпускаемых населению бесплатно или по льготным ценам, является объектом тарифного соглашения.

Согласно п.16 Порядка отпуска лекарственных средств в аптечных учреждениях/организациях, утвержденного Приказом Минздрава России от 23.08.1999 N 328, отпуск лекарственных средств по бесплатным и льготным рецептам осуществляется из аптечных учреждений (организаций), имеющих договор с территориальным органом управления здравоохранением о возмещении расходов за льготное лекарственное обеспечение населения, а в случаях использования для этих целей средств обязательного медицинского страхования - также соглашение с территориальным фондом обязательного медицинского страхования о финансировании льготного отпуска лекарственных средств населению, то есть порядок оплаты лекарственных средств, отпускаемых по бесплатным и льготным рецептам аптеками, должен быть регламентирован договором между аптеками и соответствующими органами, в данном случае - с территориальным органом социального страхования. Другими словами, договорные отношения у аптеки возникают в том числе и с территориальным органом социального страхования. В части отпуска лекарств по льготным рецептам договорные отношения возникают как непосредственно с покупателем данного товара, оплачивающим часть его стоимости, так и с территориальным органом социального страхования.

В соответствии со ст.346.27 НК РФ для целей исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет и с использованием платежных карт.

Таким образом, считаем, что отпуск лекарственных средств по бесплатным рецептам для целей обложения ЕНВД розничной торговлей не признается, поскольку оплата их стоимости производится территориальным органом социального страхования безналичным путем.

Ответ на вопрос с отпуском лекарств по льготным рецептам не столь однозначен. Ведь в такой ситуации часть стоимости товара все же оплачивается наличными. Учитывая изложенное, считаем, что такая торговля может рассматриваться как розничная для целей обложения ЕНВД в части наличной оплаты.

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

19.02.2004