Сельхозпредприятие (СХП) покупает по договору купли-продажи химикаты, яды, удобрения у поставщика с учетом НДС по ставке 18%. Расчет за поставленные товары СХП производит как деньгами, так и путем продажи пшеницы (с 10% НДС) в счет погашения долга, затем производится взаимозачет. Договор мены не заключается. Какую сумму НДС СХП имеет право принять к вычету при неденежных расчетах?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с пп.1, 2 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях (п.1 ст.172 НК РФ).

Таким образом, существует несколько условий принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг):

- покупатель является плательщиком НДС и по итогам отчетного периода исчисляет сумму НДС на основании ст.166 НК РФ;

- товары (работы, услуги) оплачены;

- предполагаемое использование для операций, подлежащих обложению НДС, принятых на учет товаров (работ, услуг);

- наличие счета-фактуры.

Для целей исчисления НДС прекращение взаимных обязательств зачетом (как в представленной ситуации) признается оплатой товаров (пп.2 п.2 ст.167 НК РФ).

Иными словами, если соблюдены все прочие условия, после проведения зачета взаимных требований с поставщиком товара покупатель признается оплатившим поставленный товар и, соответственно, имеет право на вычет НДС по приобретенным товарам.

При этом вопрос "в какой сумме может принять НДС к вычету покупатель, если его обязательство по оплате поставленного товара, облагаемого по ставке 18%, прекращается зачетом встречного требования к контрагенту об оплате товара, облагаемого по ставке 10%?" имеет два аспекта:

1) можно ли принять к вычету НДС по ставке 18%;

2) можно ли рассматривать эту ситуацию как использование в расчетах за приобретенный товар собственного имущества и, соответственно, руководствуясь п.2 ст.172 НК РФ, определять сумму, подлежащую вычету, исходя из балансовой стоимости поставленного контрагенту товара?

Относительно первого аспекта данной проблемы необходимо сказать, что действительно существует мнение, согласно которому при проведении взаиморасчетов без использования денежных средств организация, передавшая товар, реализация которого облагается НДС по ставке 10%, вправе принять к вычету НДС только в пределах суммы налога, рассчитанной исходя из указанной ставки.

Однако такая точка зрения представляется нам не совсем корректной.

Согласно п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Таким образом, при проведении взаимозачета в данном случае сумма принимаемого к вычету НДС ставится НК РФ исключительно в зависимость от балансовой стоимости передаваемого имущества, но никак не в зависимость от применяемой при этом ставки НДС. Более того, и это второй аспект рассматриваемого вопроса, при проведении зачета организацией договор мены не заключается, в данном случае имеют место два договора купли-продажи и заявление о зачете, прекращающее встречные обязательства (ст.410 Гражданского кодекса РФ). Иными словами, в счет оплаты приобретенного товара прекращается встречное обязательство контрагента, но не передается другой товар.

Таким образом, исчислять суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров, исходя из балансовой стоимости поставленного контрагенту товара, по нашему мнению, нет необходимости. Применение в данном случае п.2 ст.172 НК РФ возможно в том смысле, что поскольку расчеты осуществляются без движения денежных средств, то налогоплательщик вправе принять к вычету сумму НДС по приобретенным товарам исходя из величины зачтенного встречного требования к поставщику.

Учитывая изложенное, считаем, что налогоплательщик, если его обязательство по оплате поставленного товара, облагаемого по ставке 18%, прекращается зачетом встречного требования к контрагенту об оплате товара, облагаемого по ставке 10%, вправе принять к вычету НДС по приобретенным товарам исходя из ставки 18% и величины зачтенного требования к контрагенту.

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

19.02.2004