Следует ли исчислять и уплачивать налог на прибыль негосударственной организации, оказывающей образовательные услуги?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 февраля 2004 г. N 26-12/10780

Со дня введения в действие гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в соответствии со ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 г. отменена ст.1 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", определявшая ранее плательщиков налога на прибыль (с учетом особенностей по бюджетным и некоммерческим организациям), кроме того, отменена установленная ранее пп."г" п.1 ст.6 названного Закона льгота по налогу на прибыль, согласно которой налогооблагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

В соответствии с гл.25 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются все российские организации.

Российской организацией согласно ст.11 НК РФ является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из изложенного негосударственное образовательное учреждение, образованное в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и с Законом Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании", является с 1 января 2002 г. плательщиком налога на прибыль.

Кроме того, следует отметить, что ст.29 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" установлено, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу в соответствии со ст.2 названного Закона, действуют в части, не противоречащей части второй НК РФ, и подлежат приведению в соответствие с частью второй НК РФ.

Следовательно, положения Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании", устанавливающие особый статус платной образовательной деятельности для целей налогообложения и льготный режим налогообложения образовательных организаций по налогу на прибыль, прекращают свое действие с 1 января 2002 г.

Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.

Таким образом, негосударственная образовательная организация является плательщиком налога на прибыль, при этом налогом облагается прибыль, полученная как от оказания образовательных услуг, так и от иных видов деятельности, независимо от наличия факта реинвестирования этой прибыли в образовательный процесс.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю. А.МАВАШЕВ

19.02.2004