Организация-налогоплательщик осуществляет наряду с видами деятельности, облагаемыми налогами в общеустановленном порядке, виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД. В связи с этим заработная плата административно-управленческого персонала распределяется между названными видами деятельности и облагается ЕСН в части, относящейся к видам деятельности, облагаемым налогами в общеустановленном порядке. При этом организация удовлетворяет условиям, указанным в ст.241 НК РФ, позволяющим применять регрессивную шкалу по ЕСН. Просим разъяснить: для определения момента начала применения пониженной ставки по ЕСН учитывается вся зарплата работника административно-управленческого аппарата или только та ее часть, которая приходится на виды деятельности, облагаемые налогами в общеустановленном порядке?

Например, за 11 месяцев текущего года бухгалтеру начислено 115 000 руб., из них 96 000 руб. по видам деятельности, облагаемым налогами в общеустановленном порядке. По какой ставке в ноябре следует начислить ЕСН на заработную плату бухгалтера?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 февраля 2004 г. N 04-04-04/23

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения регрессивной шкалы обложения единым социальным налогом налогоплательщиками-организациями, осуществляющими наряду с видами деятельности, облагаемыми налогами в общеустановленном порядке, виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и сообщает следующее.

Главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено освобождение плательщиков единого налога на вмененный доход от уплаты ряда налогов и сборов, в том числе единого социального налога.

Если организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход, но одновременно осуществляет и иные виды деятельности, то данная организация должна уплачивать единый социальный налог в порядке, установленном нормами гл.24 "Единый социальный налог" Кодекса, с выплат, производимых в пользу физических лиц, за счет средств, полученных от деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

В связи с этим организации следует применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога с момента, когда доход работника, полученный от вида деятельности, не переведенного на уплату единого налога на вмененный доход, превысит 100 тыс. руб. с начала года, и при соблюдении условий, установленных в п.2 ст.241 Кодекса.

Таким образом, в примере, приведенном в письме, в ноябре единый социальный налог на заработную плату бухгалтера должен начисляться по максимальной ставке.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н. А.КОМОВА

18.02.2004