С 01.01.2003 вступила в силу гл.26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Согласно нормам данной главы НК РФ, а также с учетом регионального закона области значительно увеличена сумма ЕНВД (по коэффициенту К2) в отношении розничной книжной торговли по сравнению с 2002 г. На 2004 г. коэффициент К2 в соответствии с областным законом повышен еще на 12%

Принимая во внимание вышеизложенное, а также учитывая возросшие расходы организаций (в частности, по арендной плате, оплате электроэнергии и коммунальных услуг), предлагаем внести изменения в действующую гл.26.3 НК РФ: "Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеют право выбора в отношении применения режима налогообложения, в том числе могут применять упрощенную систему налогообложения".

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 февраля 2004 г. N 04-05-12/8

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает.

Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, введенная в действие с 1 января 2003 г., определяет виды предпринимательской деятельности, а также общие для всех субъектов предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации условия перехода на единый налог. В частности, определены размеры базовой доходности по видам деятельности, физические показатели и налоговая ставка, необходимые для расчета суммы единого налога на вмененный доход и единые для применения всеми субъектами Российской Федерации.

Так, базовая доходность, установленная ст.346.29 гл.26.3 Налогового кодекса Российской Федерации для отдельных видов деятельности, разрабатывалась на основе анализа региональных физических показателей и данных по сбору налога на вмененный доход для введенных Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" видов предпринимательской деятельности.

Целесообразность установления Налоговым кодексом Российской Федерации размеров базовой доходности и основных параметров физических показателей по каждому виду предпринимательской деятельности, переводимому на уплату единого налога на вмененный доход, а также единой налоговой ставки обусловлена необходимостью ограничения налоговой нагрузки и создания сопоставимых условий налогообложения для налогоплательщиков определенного вида деятельности.

Одновременно следует принимать во внимание то, что для корректировки базовой доходности установлены корректирующие коэффициенты К1, К2 и КЗ, из которых К1 и К2 являются понижающими. Коэффициент КЗ, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2003 г. равен единице.

Коэффициент К1 является корректирующим коэффициентом, учитывающим одну из основных особенностей ведения предпринимательской деятельности, а именно место ее осуществления. Данный коэффициент может быть определен после полного завершения работ по кадастровой оценке земель в Российской Федерации, и его значение не сможет превышать единицу.

Учитывая это, ст.2 Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" и ст.5 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" предусматривают, что при определении в 2003 - 2004 гг. величины базовой доходности корректирующий коэффициент К1 не применяется.

Принимая во внимание невозможность объективной корректировки базовой доходности при отсутствии коэффициента, учитывающего место осуществления предпринимательской деятельности, гл.26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает норму, предоставляющую право законами субъектов Российской Федерации учитывать местоположение предпринимательской деятельности через корректирующий коэффициент базовой доходности К2.

Установление конкретных значений корректирующего коэффициента К2 по видам предпринимательской деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, согласно п.3 ст.346.26 гл.26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, находится в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации.

Через указанный коэффициент законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации может осуществляться корректировка размера базовой доходности по каждому виду предпринимательской деятельности, переводимому на уплату единого налога на вмененный доход, в частности, могут быть учтены время работы, ассортимент продаваемых товаров, сезонность, место осуществления предпринимательской деятельности, иные особенности ведения предпринимательской деятельности, снижающие размер базовой доходности, установленный Кодексом, а также уровень экономического развития регионов.

Кроме того, вышеназванным Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ расширены полномочия субъектов Российской Федерации по установлению значений корректирующего коэффициента К2 для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,01 до 1.

При рассмотрении вопроса о возможности перехода на уплату единого налога в добровольном порядке необходимо иметь в виду, что одна из основных задач введения единого налога на вмененный доход - это привлечь к уплате налогов организации и индивидуальных предпринимателей, занимающихся предпринимательской деятельностью в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен, а именно: в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, то есть таких налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов с покупателями и заказчиками осуществляют в денежной форме и тем самым имеют возможность избегать налогообложения. Учитывая это, предлагаемые изменения в гл.26.3 Кодекса не могут быть поддержаны.

Кроме того, поскольку система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется по их решению, по всем вопросам, связанным с введением и применением закона по единому налогу на вмененный доход, следует обращаться к законодательному (представительному) органу власти области.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ

16.02.2004