Иностранная организация осуществляет обучение специалистов российской организации. Обучение проводится на территории иностранного государства (Великобритании)

Стоимость услуг по обучению включает косвенный налог, начисленный в соответствии с законодательством Великобритании (аналог российского НДС).

Может ли российская организация принять предъявленный ей к оплате косвенный налог к вычету (при условии, что он выделен в документах, поступивших от иностранной организации)?

Может ли российская организация учесть данный косвенный налог в расходах, принимаемых при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Российская организация не может принять к вычету при исчислении налога на прибыль предъявленный ей к оплате косвенный налог, исчисленный в соответствии с законодательством иностранного государства. Косвенный налог может быть учтен в расходах, принимаемых при исчислении налога на прибыль, в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация услуг облагается российским НДС, если реализация совершается на территории Российской Федерации.

Место реализации услуг в сфере образования (обучения) определяется по месту их фактического оказания (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Если данные услуги оказаны за пределами территории РФ, то местом их реализации территория РФ не признается (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Аналогичные выводы содержатся и в разъяснениях контролирующих органов (Письмо Минфина России от 05.08.2009 N 03-07-08/173).

Таким образом, обучение российских специалистов, которое проводит иностранная организация на территории иностранной организации, не облагается российским НДС.

НДС, предъявленный иностранной организацией, является косвенным налогом, исчисленным в соответствии с законодательством иностранного государства (Великобритании).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации. В рассматриваемой ситуации услуга приобретается российской организацией за пределами территории Российской Федерации. Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ под налогом в тексте гл. 21 НК РФ подразумевается именно российский налог на добавленную стоимость, исчисляемый и уплачиваемый по правилам российского законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, российская организация не может принять к вычету предъявленный ей к оплате косвенный налог, исчисленный в соответствии с законодательством иностранного государства.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях исчисления налогооблагаемой прибыли к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы налогов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. Российская организация не может учесть предъявленный ей к оплате косвенный налог по пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, так как данный налог начислен не в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а в порядке, установленном законодательством иностранного государства (Великобритании).

Вместе с тем тот факт, что пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ является специальным положением, осуществляющим нормативное регулирование учета для целей налогооблагаемой прибыли расходов в виде налогов и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, не лишает российскую организацию права учесть данные расходы по другому подпункту п. 1 ст. 264 НК РФ.

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.

В соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (не поименованные в предшествующих 48 пунктах).

При этом ст. 270 НК РФ, устанавливающая закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, не содержит прямого указания на то, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, не принимаются в качестве расходов.

Исходя из этого расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства, могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, косвенный налог, исчисленный в соответствии с законодательством иностранного государства и предъявленный иностранной организацией к оплате российской организации, может быть учтен в расходах, принимаемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 12.08.2013 N 03-03-10/32521.

Р. Г.Бережнов

Консалтинговая группа "Титанида"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

05.09.2013